Eksport pośredni będzie opodatkowany stawką 0% wówczas, gdy podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, posiada kopię dokumentu, w którym urząd celny wyjścia potwierdził wywóz tych towarów. Tutaj dostawa zrealizowana na eksport musi być wykazana w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym została wykonana. Nie ma możliwości oczekiwania na ujęcie eksportu w deklaracji do następnego okresu rozliczeniowego.
…gdy procedura wywozu poza terytorium Wspólnoty następuje z terytorium innego państwa UE niż państwo, w którym dokonano zgłoszenia wywozowego…
Orzecznictwo ETS w sprawie WDT miarodajne dla eksportu?
Wolno sądzić, iż liberalne zasady sformułowane przez ETS nie dotyczą tylko warunków formalnych przy WDT ale, choćby z uwagi na specyfikę Rynku Wewnętrznego, także warunków formalnych przy eksporcie.
Wyrok NSA z 13.05.2008 r. (I FSK 611/07)NSA powołując się między innymi na powyższy wyrok ETS, stwierdził, że przyjęta w art. 42 ust. 1, 12 i 13 ustawy o VAT konstrukcja spełnienia warunków uprawniających do zastosowania przez podatnika stawki 0% z tytułu WDT w okresie miesiąca czasu i pozbawienia podatnika prawa do tej stawki, jeżeli przedmiotowej dostawy nie wykaże w deklaracji za miesiąc dokonania wysyłki ze stawką krajową jest niezgodna z prawem wspólnotowym, w sytuacji gdy jest bezsporne, że podatnik dokonał WDT i nie zachodzą okoliczności wskazujące na jakiekolwiek nadużycie podatkowe. NSA stwierdził, iż przepisy te naruszają zasadę neutralności VAT i art. 28c część A lit. a akapit pierwszy VI Dyrektywy (art. 138 ust. 1 dyrektywy 2006/112).
Czy warunki formalne w zakresie eksportu są zgodne z dyrektywą?
Ustawodawca wprowadził podobne mechanizmy w zakresie warunków stosowania stawki 0 % VAT dla WDT i eksportu. Przy czym w przypadku eksportu jest to dokument (jego kopia) potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty, którym podatnik także zasadniczo musi dysponować przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc. Dodatkowo, analogicznie jak przy WDT, późniejsza korekta deklaracji jest możliwa jeśli wcześniej podatnik w obliczu braku powyższego dokumentu wykazał dostawę jako dostawę krajową. Wydaje się, iż także w przypadku warunków formalnych eksportu można twierdzić, iż są one niezgodne z prawem wspólnotowym, w sytuacji, gdy nie ma wątpliwości, że podatnik faktycznie dokonał eksportu towarów i nie zachodzą okoliczności wskazujące na jakiekolwiek nadużycie podatkowe. Kwestią otwartą pozostaje jak innymi środkami wykazać, iż eksport miał faktycznie miejsce.