Korekta roczna podatku naliczonego

Opisywany obowiązek został określony przez ustawodawcę w art. 91 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnik jest obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 ustawy o VAT. W tym zakresie przepis ten stanowi więc uzupełnienie zasad dokonywania odliczeń podatku przy zastosowaniu proporcji. Trzeba bowiem zwrócić uwagę, iż po zakończeniu roku, w którym podatnik odliczał podatek naliczony na podstawie wstępnej dla tego roku proporcji, ma on obowiązek dokonać korekty ostatecznej, obliczonej na podstawie obrotu faktycznie w tym roku osiągniętego. W ten sposób wstępne odliczenie podatku naliczonego staje się odliczeniem rzeczywistym, czyli skorygowanym ze względu na faktyczny udział zakupów w sprzedaży opodatkowanej, która miała miejsce w danym roku podatkowym.
Podkreślić należy, że art. 91 ustawy o VAT nie ogranicza obowiązku korekty wyłącznie do przypadku, gdy podatnik w danym roku kalendarzowym był obowiązany dokonywać odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji wstępnej, obliczonej zgodnie z art. 90 ustawy o VAT. Obowiązek korekty podatku naliczonego dotyczy bowiem również wielu innych sytuacji, w wyniku których pierwotne prawo do odliczenia podatku naliczonego z jakichkolwiek przyczyn uległo zmianie.
W myśl art. 91 ust. 3 ustawy o VAT, korekty rocznej dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy (miesiąc lub kwartał w przypadku tzw. małych podatników, którzy wybrali kwartalny okres rozliczeniowy) roku następującego po roku podatkowym (czyli kalendarzowym), za który dokonuje się korekty. Tym samym podatnicy rozliczający się miesięcznie zobowiązani są do dokonania korekty rocznej podatku naliczonego w deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń. Natomiast podatnicy rozliczający się kwartalnie dokonują korekty w deklaracji za pierwszy kwartał roku.
Przykład
Proporcja wstępna stosowana w 2009 r.( w oparciu o obrót z 2008 r.)  wyniosła 90%. W związku z tym, podatnik zakupując towary i usługi w 2009 r. związane z działalnością opodatkowaną i zwolnioną posiadał prawo do odliczenia 90% kwoty podatku naliczonego. Jednakże po zakończeniu 2009 r. podatnik obliczył strukturę obrotów dla roku 2009, która wyniosła 85%. Wskaźnik ten posłuży do dokonania rocznej korekty podatku naliczonego za 2009 r., w związku z czym podatnik będzie zobligowany do dokonania korekty podatku naliczonego w deklaracji za styczeń 2010 r. lub I kwartał 2010 r. poprzez obniżenie o 5 % kwoty podatku odliczonego w całym 2009 r. w oparciu o proporcję wstępną

Natomiast na mocy art. 91 ust. 1 ustawy o VAT korekty podatku naliczonego nie dokonuje się w sytuacji, gdy różnica pomiędzy wstępną proporcją odliczenia a proporcją obliczoną po zakończeniu roku podatkowego nie przekracza 2 punktów procentowych.
Ponadto należy zauważyć, iż dokonanie korekty rocznej podatku naliczonego, wywiera również wpływ na ustalenie wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 pkt 4g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (odpowiednio art. 14 ust. 2 pkt 7 f ustawy o podatku dochodowym od fizycznych), kwota podatku VAT nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zwiększenie podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o VAT stanowi przychód. Natomiast w myśl art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. c cytowanej ustawy (odpowiednio art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. c ustawy o podatku dochodowym) kwota VAT nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o VAT, stanowi koszty uzyskania przychodów.

Dodaj komentarz