Kiedy zaliczka jest opodatkowana VAT?

Obowiązek wystawienia faktury tzw. zaliczkowej dotyczy przy tym zarówno sytuacji, gdy płatność pokrywa całość wynagrodzenia, jak i jego część. Zgodnie bowiem z art. 19 ust. 11 ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą przyjęcia zapłaty w odniesieniu do otrzymanej wartości.
Omawiany przepis nie znajdzie zatem zastosowania w sytuacji, kiedy pobranie części należności nastąpiło po wykonaniu usługi bądź wydania towaru, bowiem w takim przypadku w odniesieniu do danej transakcji wystąpi wcześniej obowiązek podatkowy według standardowych reguł – z chwilą wydania towaru, wykonania usługi lub wystawienia faktury (jeśli faktura powinna być wystawiona).
Zdarzają się sytuacje gdy kontrahenci dokonują płatności na poczet bliżej nieokreślonych dostaw, które mają nastąpić w przyszłości. Należy wówczas przyjąć, iż o ile dostawy nie dotyczą konkretnych towarów, nie dochodzi do powstania obowiązku podatkowego, a otrzymane środki pieniężne nie stanowią przedpłaty bądź zaliczki, lecz pełnią inną funkcję, np. pożyczki.
Powyższe potwierdził m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 28 lutego 2009 r.: „dla uznania wpłaconej kwoty, jako zaliczki na poczet wykonanych usług, w rozumieniu art. 19 ust. 11 ustawy o VAT, istotnym jest, aby przyszłe świadczenie było określone w sposób jednoznaczny co do rodzaju towaru bądź usługi, tzn. w sposób umożliwiający ich identyfikację, a dodatkowo strony tego świadczenia, w momencie wpłaty zaliczki, nie mają woli dokonywania jego zmian w przyszłości” (sygn. I FSK 932/08 – Wyrok NSA). Powyższe stanowisko prezentują również organy podatkowe. Przykładowo, w wydanej ostatnio interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził prawidłowość podejścia podatnika, iż w stosunku do przedpłaty uiszczonej na konto spółki w ramach kontraktu przedpłaconego nie powstanie obowiązek podatkowy, ponieważ w momencie zapłaty (tj. przelewu na konto Spółki) przyszła dostawa towaru nie jest jeszcze szczegółowo określona — nieznane jest miejsce opodatkowania sprzedaży towarów (dostawca towaru), ilość oraz rodzaj zamówionego towaru jak również jego cena (interpretacja indywidualna z dnia 23 stycznia 2013 r., sygn. IPPP1/443-1189/12-2/MP).

Dodaj komentarz

Twój adres e-mail nie zostanie opublikowany. Wymagane pola są oznaczone *