Procedury stosowane przez biegłych rewidentów podczas badania należności handlowych, część 3

Analiza ruchów na odpisach aktualizujących należności w trakcie roku obrotowego Analiza listu od prawnika oraz struktury wiekowej należności powinny dostarczyć biegłemu rewidentowi wstępnych informacji potrzebnych do weryfikacji zasadności utworzenia bądź rozwiązania odpisów aktualizujących należności. Dodatkową procedurą pomagająca uzyskać informacje na temat odpisów jest rozmowa z kierownictwem jednostki. Ustawa o rachunkowości w sposób szczegółowy reguluje okoliczności tworzenia/rozwiązywania odpisów aktualizujących (art. 35b). Podczas badania odpisów, biegły rewident sprawdza również poprawność ich ujęcia w księgach rachunkowych w świetle wymogów stawianych przez UoR. Istotne z punktu widzenia prawa podatkowego jest również sprawdzenie, czy utworzone odpisy stanowią koszt uzyskania przychodu, a ich rozwiązanie przychód podlegający opodatkowaniu. Szczegółowe wytyczne podatkowego ujęcia odpisów aktualizujących należności zawarte są w ustawie o PDOP (art. 16 ust. 1 pkt 25, 26a), a także w ustawie PDOF (art. 23 ust 1 pkt 20, 21).

Test „cut-off” dla przychodów ze sprzedaży Zgodnie z zasadą współmierności kosztów i przychodów wynikającą z art. 6 UoR, badana jednostka powinna ująć w księgach rachunkowych wszystkie przychody dotyczące danego roku obrotowego. W celu stwierdzenia, czy wszystkie przychody zostały przypisane do właściwego okresu sprawozdawczego, biegły rewident przeprowadza tzw. test „cut off”. Polega on na wyrywkowej kontroli dokumentów sprzedaży (najczęściej faktur sprzedażowych) z pierwszych miesięcy następujących po dniu bilansowym. Podczas weryfikacji faktur sprzedażowych, biegły rewident sprawdza, czy wystawione dokumenty sprzedażowe przyporządkowane do kolejnego okresu obrachunkowego nie dotyczą sprzedaży/usług wykonanych w roku ubiegłym. Sytuacja ta dotyczy również wystawionych przez jednostkę faktur korygujących.

Należy pamiętać, że oprócz opisanych szczegółowo głównych metod służących badaniu salda należności z tytułu dostaw i usług, biegły rewident w trakcie badania ksiąg rachunkowych wykonuje również szereg innych procedur badawczych pozwalających wypowiedzieć się na temat ich kompletności oraz wiarygodności salda. Zakres stosowanych technik weryfikacyjnych zależy w głównej mierze od ryzyka badania oraz strategii badania ustalonej w trakcie procesu planowania przez biegłego rewidenta.

Dodaj komentarz

Twój adres e-mail nie zostanie opublikowany. Wymagane pola są oznaczone *