Stan faktyczny oraz stanowisko NSA
We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej podatnik wskazał, że zamierza wraz z innymi osobami utworzyć spółkę komandytową. Podatnik prowadzi już, na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, działalność gospodarczą w zakresie usług internetowych. Podatnik planuje wnieść do spółki wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzi m.in. prawo majątkowe do witryny internetowej, ewentualnie w postaci prawa majątkowego do witryny internetowej. Prawo majątkowe do witryny internetowej powstało w ramach i w związku z prowadzoną przez wnioskodawcę działalnością gospodarczą – nie było wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Po wniesieniu przez wnioskodawcę wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej dotychczasowa działalność gospodarcza będzie kontynuowana i rozszerzana w ramach tej spółki. W tej sytuacji zadano pytanie, czy wniesienie do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa albo prawa majątkowego do witryny internetowej spowoduje powstanie u wnioskodawcy przychodu. W ocenie podatnika przychód taki nie powstanie.

Minister Finansów uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Wyjaśnił, że wniesienie do spółki komandytowej wkładu w postaci przedsiębiorstwa lub prawa majątkowego do witryny internetowej powoduje zmianę właściciela i w związku z powyższym mamy do czynienia z odpłatny zbyciem wniesionego przedsiębiorstwa lub prawa majątkowego. Ponadto, zdaniem organu, wniesienie przedsiębiorstwa lub prawa majątkowego do spółki komandytowej jest przeniesieniem ich własności, za które wnoszącemu przysługuje wkład w spółce komandytowej o określonej wartości. Z kolei kwota odpowiadająca wartości otrzymanego wkładu w spółce komandytowej stanowi w tym przypadku przychód. Z powyższych twierdzeń organ wywiódł, iż wniesienie do spółki osobowej określonych rzeczy jako wkładu niepieniężnego jest formą ich odpłatnego zbycia, co powoduje powstanie przychodu u osoby wnoszącej. Wspólnik przystępujący do spółki uzyska w niej udział, stosownie do wartości wprowadzonego do spółki wkładu.

WSA w Warszawie oraz NSA nie podzieliły stanowiska zaprezentowanego przez Ministra Finansów. NSA stwierdził, że wniesienia wkładu do spółki komandytowej nie można zasadnie uznać za odpłatne zbycie wkładu lub przedmiotu wkładu. Osoba wnosząca wkład do spółki osobowej przenosi własność przedmiotu wkładu, ale nie otrzymuje w zamian zapłaty, przekształca jedynie jego wartość na wkład, którym uczestniczy w spółce osobowej. Wartość przedmiotu wkładu staje się wartością wkładu, według którego wspólnik uczestniczy w omawianej spółce, w tym między innymi w zyskach i stratach spółki. Wartość udziału w spółce komandytowej, jako spółce osobowej, nie jest ceną wniesionego wkładu, albo też kwotą należną z tytułu wniesionego wkładu, jest bowiem przekształceniem wkładu w udział, z tytułu którego wspólnik uczestniczy w spółce. Gdyby wartość udziału objętego w spółce osobowej w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego stanowić miała przychód, prawodawca uwzględniłby to w art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f., które jednak o spółkach osobowych nie stanowi.

Teza
Na podstawie uzasadnienia omawianego orzeczenia można sformułować następującą tezę:
„Wniesienie do spółki osobowej wkładu niepieniężnego nie stanowi odpłatnego zbycia przedmiotu wkładu, a zatem nie prowadzi do powstania u wnoszącego wspólnika przychodu podatkowego.”

Komentarz
Prezentowany wyrok potwierdza korzystną dla podatników interpretację przepisów u.p.d.o.f., zgodnie z którą wniesienie aportu do spółki osobowej nie powoduje u wspólnika powstania przychodu. Czynność taka nie może bowiem zostać uznana za odpłatne zbycie przedmiotu wkładu.

Warto przypomnieć, że w podobnym tonie NSA wypowiadał się już we wcześniejszych swoich wyrokach. I tak, przykładowo, w wyroku z dnia 1 czerwca 2012 roku, sygn. akt II FSK 2364/10 stwierdzono, że „otrzymanie udziałów w spółce osobowej w zamian za wkład niepieniężny jest podatkowo obojętne. Tym samym w związku z wniesieniem wkładu do spółki osobowej w drodze aportu nie powstaje przychód, który mógłby być opodatkowany.” Podobnie NSA uznał także w wyroku z dnia 15 grudnia 2011 roku, sygn. akt II FSK 1202/10.

Omawiane orzeczenie, jak też wskazane wyżej inne wyroki NSA, mogą stanowić cenny argument w przypadku, gdy organy podatkowe uznają, iż podatnicy powinni wykazać przychód podatkowy w związku z wniesieniem aportu do spółki osobowej.