We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej podatnik wskazał, że prowadzi działalność w zakresie budowy i sprzedaży mieszkań. Nabył prawo wieczystego użytkowania gruntu (właścicielem którego jest gmina), na którym zamierza wybudować osiedle mieszkaniowe. Celem uzyskania możliwości budowy większej liczby mieszkań, podatnik zobowiązał się względem gminy do zbudowania trzech boisk na części tego gruntu, do wydzielenia tej części gruntu a następnie rozwiązania umowy użytkowania wieczystego w części, na której będą znajdować się boiska. W konsekwencji gmina, jako właściciel gruntu, stanie się właścicielem zbudowanych na nim boisk. Podatnik zapytał, czy wydatki poniesione na nabycie części użytkowania gruntu, na którym zostaną wybudowane boiska oraz wydatki na budowę boisk mogą być przez niego zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. W ocenie podatnika odpowiedź na to pytanie jest twierdząca.
Minister Finansów uznał stanowisko wyrażone przez podatnika za nieprawidłowe. Zdaniem organu opisane przez podatnika wydatki nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.1 Wydatków tych nie można powiązać z przychodem z tytułu wynagrodzenia należnego podatnikowi za wzniesione przez niego boiska na gruncie oddanym mu w wieczyste użytkowanie, gdyż takiego wynagrodzenia podatnik nie uzyska. Minister Finansów nie zaakceptował także argumentacji podatnika, iż prawo do budowy mieszkań na części mieszkalnej działki, w ilości większej niż pierwotnie zakładano, jest wynagrodzeniem, jakie uzyska on za rozwiązanie umowy o użytkowanie wieczyste gruntu, na którym będą pobudowane boiska. Sam fakt podjęcia przez podatnika korzystnych dla niego decyzji gospodarczych nie może stanowić wystarczającej przesłanki do uznania danego wydatku ze koszt uzyskania przychodów.
WSA w Warszawie uchylił interpretację Ministra. W ocenie Sądu skoro istnieje związek pomiędzy wydatkami na nabycie użytkowania wieczystego gruntu, na którym zostaną wybudowane boiska oraz na budowę tych boisk, a uzyskaniem prawa do budowy większej ilości mieszkań, a więc wydatki te poniesione zostaną w zamian za uzyskanie tego prawa, to w takiej sytuacji związek tych wydatków z uzyskaniem przychodów, czy też zwiększeniem tych przychodów, poprzez możliwość budowy zwiększonej liczby mieszkań na tym samym terenie, a następnie sprzedaż tychże mieszkań jest niewątpliwy. Pogląd Sądu pierwszej instancji został zaakceptowany przez NSA.
Teza
Z uzasadnienia omawianego wyroku wyprowadzić można następującą tezę:
„W przypadku gdy developer, w zamian za możliwość wybudowania większej ilości mieszkań niż pierwotnie ustalona, zobowiązuje się do wybudowania i przekazania gminie boisk sportowych, wydatki na budowę tych boisk mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodów.”
Komentarz
Prezentowany wyrok powinien zainteresować wszystkich podatników, którzy prowadzą działalność budowlaną i w ramach tej działalności zawierają określone porozumienia m.in. z jednostkami samorządu terytorialnego, będącymi właścicielami gruntów, na których prowadzone są prace budowlane.
Od pewnego czasu dość popularną formą zwiększania przez przedsiębiorstwa budowlane szans na uzyskanie kontraktów lub – tak jak w niniejszej sprawie – otrzymania korzystniejszych warunków realizacji inwestycji jest podejmowanie przez nie dodatkowych zobowiązań o charakterze publicznym. W niniejszej sprawie takim zobowiązaniem było wybudowanie boisk sportowych, w innych przypadkach – szczególnie budowy centrów handlowych – zobowiązania takie polegać mogą np. na przebudowie i modernizacji ciągów komunikacyjnych.
Omawiane orzeczenie NSA wywołuje zdecydowanie korzystne skutki w sytuacji takich przedsiębiorców. W przypadku, gdy będą oni w stanie wykazać związek wydatków na realizację ww. dodatkowych zobowiązań o charakterze publicznym z osiągnięciem przychodów lub zwiększeniem kwoty przychodów, będą uprawnieni do zaliczenia wydatków na ten cel do kosztów uzyskania przychodów. Z uwagi na specyfikę tych zobowiązań, będę to w większości przypadków znaczne kwoty, co dodatkowo zwiększa znaczenie niniejszego wyroku dla przedsiębiorców.
