W związku z organizacją zawodów podatnicy ponoszą szereg wydatków, m.in. koszty noclegów uczestników, gastronomiczne, wynajmu obiektów sportowych, wynagrodzeń artystów występujących na zawodach, obsługi technicznej zawodów, medali dyplomów i pucharów dla zwycięzców poszczególnych kategorii. W związku z powyższym problematyczne wydaje się zaliczenie wydatków na organizację zawodów do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 UoCIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 UoCIT.

Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, iż warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
• został właściwie udokumentowany,
• nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 UoCIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Mając na uwadze powyższe, w przypadku, gdy poniesione przez podatnika koszty organizacji zawodów sportowych po pierwsze zostały pokryte z zasobów majątkowych podatnika, po drugie, zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów, tj. co do zasady w celu osiągnięcia przychodów z tytułu sprzedaży biletów wstępu, po trzecie mają one związek z działalnością gospodarczą podatnika, po czwarte zostały właściwie udokumentowane (odpowiednimi fakturami) oraz po piąte, wydatki takie nie znajdują się w katalogu wydatków określonych w art. 16 ust. 1 UoCIT, należy wskazać, iż poniesione spełniają wszystkie przesłanki dla możliwości zaliczenia ich w ciężar kosztów podatkowych.

Przedmiotowe koszty będą stanowiły tzw. koszty bezpośrednio związane z przychodami, albowiem istnieje ścisły związek przyczynowo – skutkowy pomiędzy poniesieniem wydatków, a osiągnięciem przychodów z tytułu sprzedaży biletów.

W związku z powyższym, wydatki te powinny zostać ujęte w kosztach podatkowych na podstawie art. 15 ust. 4 UoCIT, a więc w roku podatkowym, w którym zostały osiągnięte odpowiadające im przychody, tj. w przypadku, gdy sprzedaż biletów odbywała się w roku 2014 i w tym też okresie podatnik osiągnął przychód z tego tytułu, to koszty podatkowe dotyczące wydatków na organizację zawodów sportowych również będą kosztami podatkowymi roku 2014.

W tym miejscu należy jednocześnie podkreślić, że art. 15 ust. 4 nie zobowiązuje podatników do przypisywania kosztów do konkretnych miesięcy, lecz do roku podatkowego. Niemniej jednak, z praktycznego punktu widzenia, zasadne jest rozpoznanie kosztów podatkowych w miesiącu, w którym rozpoznany został przychód ze sprzedaży biletów.

Stanowisko w zakresie możliwości zaliczenia w ciężar kosztów podatkowych wydatków związanych z organizacją imprez sportowych jest również szeroko prezentowane w interpretacjach organów podatkowych:

,,(…) wydatki poniesione na zorganizowanie imprezy okolicznościowej stanowią koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 updop (…).”¹

,,(…) stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe wyłącznie w części dotyczącej możliwości kwalifikacji do kosztów uzyskania przychodów wydatków, które poniesione zostają na wynagrodzenie osoby prowadzącej imprezę oraz usługi agencji reklamowej (koszty wynajmu pola golfowego, zbierania zgłoszeń do uczestnictwa w turnieju, ustawienia banerów reklamowych, znaczników golfowych z logo Spółki, dostarczenia piłek golfowych z logo Spółki, czy też pozostałych czynności techniczno-organizacyjnych) (…).”²

,,(…) Spółka ponosi koszty związane z wynajmem różnego rodzaju obiektów sportowych, organizacją wyżywienia i zakwaterowania, dojazdów oraz imprez towarzyszących. Uczestnicy branżowych zawodów sportowych rywalizują między sobą w różnego rodzaju dyscyplinach, np. siatkówka, piłka nożna, strzelanie, narciarstwo itp. (…) przedmiotowe wydatki (…) można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. (…).”³

Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, iż wszelkie wydatki związane z organizacją przez podatnika zawodów sportowych stanowią koszty uzyskania przychodów, jako koszty bezpośrednie, poniesione w celu osiągnięcia przychodów z tytułu pobierania opłat za uczestnictwo w zawodach sportowych.

1) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 31 sierpnia 2012 r., sygn.: IPPB5/423-188/09/12-5/S/DG
2) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 10 czerwca 2013 r., sygn.: IPPB5/423-184/13-4/KS
3) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 30 czerwca 2011 r. sygn.: IBPBI/2/423-375/11/MS