Zmiana stawki amortyzacji w prawie bilansowym i podatkowym – możliwości wykorzystania, Część 2

Teraz przyjrzymy się innym okolicznościom, które to uzasadniają.

Przykład
W spółce Beta sp. z o.o. prezes zakupił w grudniu 2012 nowe auto osobowe. Wartość początkowa tego środka trwałego wynosiła 150.000zł. Kurs na dzień przyjęcia go do użytkowania wyniósł 4,0zł/euro. Pamiętając iż istnieje ograniczenie co do możliwości zaliczania kosztów amortyzacji samochodów osobowych do kosztów uzyskania przychodów przeprowadźmy symulację wartości kosztów amortyzacji i wartości sprzedawanego po 3 latach auta przy założeniu 20% stawki amortyzacji i amortyzacji obniżonej do 5% rocznie.

 Amortyzacja 20% rocznie Amortyzacja 5% rocznie
 Podstawa naliczania odpisów amortyzacyjnych 150.000 zł 150.000 zł
 Wartość od której odpisy będą zaliczane do kosztów podatkowych 20.000 x 4,0 = 80.000 20.000 x 4,0 = 80.000
 Odpis roczny  150.000 x 0,20 = 30.000 150.000 x 0,0,5 = 7.500
 W tym odpis KUP  80.000 x 0,20 = 16.000 80.000 x 0,05 = 4.000
 W tym odpis NKUP  70.000 x 0,20 = 14.000 70.000 x 0,05 = 3.500
 Amortyzacja 2013  30.000 w tym 14.000 NKUP 7.500 w tym 3.500 NKUP
 Amortyzacja 2014  30.000 w tym 14.000 NKUP 7.500 w tym 3.500 NKUP
 Amortyzacja 2015  30.000 w tym 14.000 NKUP 7.500 w tym 3.500 NKUP
 Wartość samochodu w chwili sprzedaży – jest to  KUP z tytułu sprzedaży 150.000 – 3 x 30.000 = 60.000 zł 150.000 – 3 x 7.500 = 127.500 zł
Jak widać z powyższego zestawienia jednostka, która zdecyduje się na obniżenie stawki amortyzacji samochodu osobowego może wprawdzie mniejsza kwotę zaliczyć do kosztów w czasie użytkowania tego auta ale zyskuje w chwili jego sprzedaży możliwość zaliczenia znacznie większej kwoty….

Zauważyć należy iż wielokrotnie Dyrektorzy Izb Skarbowych w wydawanych interpretacjach indywidualnych stwierdzali:
„ …możliwość obniżania stawek nie jest uwarunkowana wystąpieniem jakichkolwiek okoliczności. Taką decyzję podejmuje podatnik. Ponadto wysokość obniżenia dla danego środka trwałego jest dowolna i pozostaje w gestii podatnika..”
interpretacja indywidualna
Warto zajrzeć choćby do jednej z ostatnich Sygnatura ITPB4/423-14/13/TK z dnia 4 kwietnia 2013 wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy

Na koniec warto jeszcze zaznaczyć iż

  • „Zmiany stawek można dokonywać wielokrotnie w czasie trwania okresu amortyzacji, możliwe jest tym samym również podwyższenie uprzednio obniżonych stawek” (M. Wilk, Komentarz do art. 16i ustawy o CIT, Teza nr 3, SIP LEX 2011).
  • „Stawka obniżona w jednym roku podatkowym może być oczywiście podwyższona w kolejnym roku podatkowym, ale do wysokości nie wyższej niż stawka wynikająca z załącznika do ustawy” (P. Małecki, M. Mazurkiewicz, Komentarz, Teza nr IV, SIP LEX 2011).

Dodaj komentarz