Przykład
W spółce Beta sp. z o.o. prezes zakupił w grudniu 2012 nowe auto osobowe. Wartość początkowa tego środka trwałego wynosiła 150.000zł. Kurs na dzień przyjęcia go do użytkowania wyniósł 4,0zł/euro. Pamiętając iż istnieje ograniczenie co do możliwości zaliczania kosztów amortyzacji samochodów osobowych do kosztów uzyskania przychodów przeprowadźmy symulację wartości kosztów amortyzacji i wartości sprzedawanego po 3 latach auta przy założeniu 20% stawki amortyzacji i amortyzacji obniżonej do 5% rocznie.
Amortyzacja 20% rocznie | Amortyzacja 5% rocznie | |
Podstawa naliczania odpisów amortyzacyjnych | 150.000 zł | 150.000 zł |
Wartość od której odpisy będą zaliczane do kosztów podatkowych | 20.000 x 4,0 = 80.000 | 20.000 x 4,0 = 80.000 |
Odpis roczny | 150.000 x 0,20 = 30.000 | 150.000 x 0,0,5 = 7.500 |
W tym odpis KUP | 80.000 x 0,20 = 16.000 | 80.000 x 0,05 = 4.000 |
W tym odpis NKUP | 70.000 x 0,20 = 14.000 | 70.000 x 0,05 = 3.500 |
Amortyzacja 2013 | 30.000 w tym 14.000 NKUP | 7.500 w tym 3.500 NKUP |
Amortyzacja 2014 | 30.000 w tym 14.000 NKUP | 7.500 w tym 3.500 NKUP |
Amortyzacja 2015 | 30.000 w tym 14.000 NKUP | 7.500 w tym 3.500 NKUP |
Wartość samochodu w chwili sprzedaży – jest to KUP z tytułu sprzedaży | 150.000 – 3 x 30.000 = 60.000 zł | 150.000 – 3 x 7.500 = 127.500 zł |
Zauważyć należy iż wielokrotnie Dyrektorzy Izb Skarbowych w wydawanych interpretacjach indywidualnych stwierdzali:
„ …możliwość obniżania stawek nie jest uwarunkowana wystąpieniem jakichkolwiek okoliczności. Taką decyzję podejmuje podatnik. Ponadto wysokość obniżenia dla danego środka trwałego jest dowolna i pozostaje w gestii podatnika..”
interpretacja indywidualna
Warto zajrzeć choćby do jednej z ostatnich Sygnatura ITPB4/423-14/13/TK z dnia 4 kwietnia 2013 wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Na koniec warto jeszcze zaznaczyć iż
- „Zmiany stawek można dokonywać wielokrotnie w czasie trwania okresu amortyzacji, możliwe jest tym samym również podwyższenie uprzednio obniżonych stawek” (M. Wilk, Komentarz do art. 16i ustawy o CIT, Teza nr 3, SIP LEX 2011).
- „Stawka obniżona w jednym roku podatkowym może być oczywiście podwyższona w kolejnym roku podatkowym, ale do wysokości nie wyższej niż stawka wynikająca z załącznika do ustawy” (P. Małecki, M. Mazurkiewicz, Komentarz, Teza nr IV, SIP LEX 2011).