Zgodnie z projektem z dnia 25 maja 2012 r. ustawy zmieniającej ustawę o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw, ustawodawca zamierza dokonać nowelizacji przepisów odnoszących się m.in. do nieodpłatnego przekazania towarów. W art. 7 ust. 2 zmiana ma dotyczyć warunku odliczenia podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów, które mają być następnie nieodpłatnie przekazane. Mianowicie nieodpłatne przekazanie będzie podlegało opodatkowaniu, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
Obecne brzmienie przepisu uzależnia opodatkowanie od przysługiwania podatnikowi prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów. Zatem zmiana art. 7 ust. 2 ustawy o VAT polega na doprecyzowaniu warunku, kiedy nieodpłatną dostawę towarów uznaje się za dostawę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Po wprowadzeniu zmiany nie będzie już budziło wątpliwości, że chodzi o przypadki, gdy podatnikowi przysługiwało prawo (w całości lub w części) do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do przekazywanych nieodpłatnie towarów (tj. nabytych lub wytworzonych) lub ich części składowych. Tym samym opodatkowaniu podatkiem VAT będzie również podlegało nieodpłatne przekazanie towarów, przy nabyciu których nie przysługiwało częściowe lub całkowite prawo do odliczenia podatku, ale w towarach tych zostały wymienione części składowe, przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało częściowe lub całkowite prawo do odliczenia.
Kolejna zmiana odnosi się do brzmienia art. 7 ust. 3 ustawy o VAT – znowelizowany przepis otrzyma brzmienie: Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, do celów związanych z działalnością gospodarczą podatnika.
Wobec tego, zmiana art. 7 ust. 3 ustawy o VAT powoduje nie uznanie za odpłatną dostawę towarów (czynność opodatkowaną) wykorzystania towarów stanowiących prezenty o niskiej wartości i próbki ale tylko w przypadku ich przekazania na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem. Obecne brzmienie przepisu art. 7 ust. 3 ustawy o VAT nie zawiera wskazania, iż warunkiem wyłączenia z opodatkowania przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek jest przekazywanie ich na cele związane z prowadzoną działalnością. Ponadto zmiana powoduje, że przepis art. 7 ust. 3 ustawy o VAT nie będzie już obejmował przekazywania drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych. Jednakże przekazanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli będą one prezentami o małej wartości.
Następna zmiana to nowa definicja prezentów o małej wartości. Zgodnie z planowaną nowelizacją art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:
1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 200 zł (wraz z podatkiem), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób; 2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru, a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł (wraz z podatkiem).
Z powyższego wynika, że zmiana w art. 7 ust. 4 pkt 1 i 2 ustawy o VAT oznacza podniesienie limitu kwotowego dla prezentów o małej wartości. Obecnie przez prezenty o małej wartości, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary, o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób. Równocześnie przez prezenty o małej wartości rozumie się towary, których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł. Przekazanie takich prezentów jest czynnością wyłączoną z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Ponadto doprecyzowano również, że chodzi o wartość brutto przekazywanych prezentów. Ostatnią zmianą odnoszącą się do kwestii nieodpłatnego przekazania jest nowa definicja próbki. Przepis art. 7 ust. 7 ustawy o VAT ma otrzymać następujące brzmienie: przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się oznaczony jako próbka egzemplarz okazowy towaru, mający na celu wyłącznie promocję jego sprzedaży, który pozwala na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym jego przekazanie (wręczenie) przez podatnika nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji sprzedaży tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru.
Zwrócić należy uwagę, iż w porównaniu z obecnym stanem prawnym istotną różnicą co do uznania danego towaru za próbkę, będzie konieczność oznaczenia konkretnego egzemplarza jako próbka. Oznacza to nałożenie na podatników obowiązku zastosowania określonych zabezpieczeń, które mogą przykładowo polegać na umieszczaniu nalepki informującej, że dany towar jest próbką.
Należy jednak pamiętać, że jest to projekt nowelizacji ustawy o VAT, który może jeszcze ulec istotnym zmianom w toku prac parlamentarnych.
