Zasady opodatkowania i oskładkowania świadczeń związanych z podnoszeniem kwalifikacji przez pracowników, część 1

Biorąc pod uwagę przepisy art. 12 ust. 1 i art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.) oraz par.  2 ust. 1 pkt 29  rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. nr 161, poz. 1106 ze zm.) można stwierdzić, że:

  • w przypadku, gdy pracodawca wyrazi zgodę – to świadczenia z wyjątkiem wynagrodzenia za czas zwolnienia z całości lub z części dnia pracy oraz wynagrodzenia za czas urlopu szkoleniowego, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania i oskładkowania;
  • w przypadku, gdy pracodawca nie wyrazi zgody – świadczenia te w całości stanowią podstawę do obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych i naliczenia składek ZUS;
  • wynagrodzenie za czas zwolnienia z całości lub z części dnia pracy oraz wynagrodzenie za czas urlopu szkoleniowego – będzie zawsze stanowiło podstawę obliczenia podatku dochodowego i składek ZUS.

Pracodawca, który przyznał pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe dodatkowe świadczenia, np. opłacić kształcenie, przejazd, podręczniki czy zakwaterowanie. Ujmie ich wartość w księgach rachunkowych zapisem, jeśli zostały te świadczenia przyznane pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje z inicjatywy pracodawcy lub za jego zgodą:

  • Wn Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia lub konto zespołu 5,
  • Ma Kasa lub Rachunek bieżący,

Jeśli natomiast świadczenia przyznane pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje z własnej inicjatywy, bez zgody pracodawcy to należy je ująć:

a) wartość świadczenia

  • Wn Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia lub konto zespołu 5,
  • Ma Pozostałe rozrachunki z pracownikami
b)    zaliczka na podatek dochodowy oraz składki ZUS obciążające pracownika
  • Wn Pozostałe rozrachunki z pracownikami,
  • Ma Rozrachunki publicznoprawne

c)    wypłata świadczenia

  • Wn Pozostałe rozrachunki z pracownikami
  • Ma Kasa lub Rachunek bieżący

d)    składki ZUS finansowane przez pracodawcę:

  • Wn Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia lub konto zespołu 5,
  • Ma Rozrachunki publiczno-prawne

Podstawa prawna:
art. 21 ust 1 pkt 90 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.)
art. 1031-1036 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. nr 21, poz. 94 ze zm.)
par  2 ust. 1 pkt 29  rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. nr 161, poz. 1106 ze zm.)

zobacz również:

Dodaj komentarz