Zgodnie z § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 września 2009 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych (tj. Dz. U. z 2014 r. poz. 1186) podczas przeprowadzaniu analizy porównywalności podmiotów dokonujących transakcji na danym rynku należy uwzględnić przebieg transakcji, w tym funkcje, jakie wykonują dane podmioty w porównywanych transakcjach, uwzględniając analizę angażowanych przez nie aktywów, obejmującą również dobra materialne i niematerialne niezaliczone do aktywów, kapitał ludzki oraz ponoszone ryzyka.

Przez analizę pełnionych przez strony funkcji należy rozumieć wszystkie funkcje transakcyjne mające szczególny wpływ na wartość transakcji (cenę i marżę), funkcje czynne (np. produkcja, dystrybucja towarów, usługi logistyczne itd.) oraz funkcje biernych (np. księgowanie transakcji, rozliczanie przepływów bezgotówkowych, raportowanie itd.).

Dodatkowo podczas dokonywania analizy funkcjonalnej transakcji należy uwzględnić aktywa i dobra materialne zaangażowane w daną transakcję. W związku z powyższym należy określić:

a) aktywa trwałe obejmujące rzeczowe aktywa trwałe, wartości niematerialne i prawne, inwestycje długoterminowe, należności długoterminowe, długoterminowe rozliczenia międzyokresowe;
b) aktywa rzeczowe obejmujące środki trwałe, środki trwałe w budowie, zaliczki na środki trwałe w budowie;
c) dobra niematerialne;
d) stopień zaangażowania kapitału ludzkiego;

W analizie funkcjonalnej transakcji należy również określić rodzaje i dokonać podziału ryzyka gospodarczego i odpowiedzialności stron danej transakcji. Przez ryzyko należy rozumieć stan niepewności w stosunku do przyszłych wyników w konsekwencji czego można dokonać określenia ryzyka finansowego, niefinansowego, handlowego, operacyjnego, politycznego oraz kulturowego.

Analiza funkcjonalna transakcji ma na celu praktyczne wyjaśnienie ceny transakcyjnej zastosowanej przez podmioty powiązane. Szczegółowy opis funkcji, aktywów, kosztów i ryzyka ponoszonych przez powiązane podmioty w ramach opisywanej transakcji w znaczący sposób wpływa na rynkowość ustalonej ceny.