W oparciu o wskazówki zawarte w powyższym wyroku należy przyjąć, że usługa ubezpieczenia przedmiotu leasingu i usługa leasingu, co do zasady, stanowią usługi odrębne i niezależne dla celów podatku od towarów i usług. Zgodnie ze wskazówkami przedstawionymi w orzeczeniu TSUE usługi te mogą zostać jednak uznane za usługę kompleksową, jeżeli:
- będą one tworzyły obiektywnie jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny lub
- w sytuacji stwierdzenia, że usługa ubezpieczeniowa przedmiotu leasingu, stanowi element pomocniczy w stosunku do usługi leasingu.
Jako przykład braku kompleksowości może posłużyć sytuacja, w której wynagrodzenie należne od korzystającego z tytułu usługi leasingu jest traktowane odrębnie od wynagrodzenia należnego z tytułu ubezpieczenia przedmiotu leasingu, co przejawia się m. in. w odrębnym sposobie kalkulacji czynszu leasingu oraz zasady refakturowania kosztów ubezpieczenia przedmiotu leasingu.
Jednakże zdaniem organów podatkowych odrębny sposób kalkulacji wynagrodzenia za leasing oraz ubezpieczenie przedmiotu leasingu nie przesądza o braku kompleksowości. Tym samym w większości przypadków refakturowanie usług ubezpieczeniowych powinno podlegać opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej.
Zdaniem fiskusa, w celu zachowania zwolnienia z opodatkowania VAT ubezpieczenia przedmiotu leasingu konieczne byłoby spełnienie następujących przesłanek:
- obciążanie leasingobiorcy dokładnym kosztem ubezpieczenia,
- swoboda wyboru zakładu ubezpieczeń przez leasingobiorcę,
- oddzielne fakturowanie usługi leasingowej i usługi ubezpieczeniowej.
Radosław Żuk, redaktor naczelny TaxFin.pl
