Stan faktyczny oraz stanowisko WSA
We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej podatnik wskazał, że na podstawie odpowiedniego zezwolenia prowadzi działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, produkując części dla producentów z branży motoryzacyjnej. W przypadku nie spełnienia przez dostarczone kontrahentom części odpowiednich standardów jakości podatnik świadczy na ich rzecz usługę serwisową w ramach reklamacji. Usługa ta świadczona jest przez podmiot zewnętrzny na terenie innego niż Polska kraju UE, najczęściej bezpośrednio u odbiorcy dostarczanych części. Koszt usługi serwisowej ponosi podatnik. Podatnik zapytał, czy koszty ponoszone przez niego z tytułu usługi serwisowej mieszczą się w zakresie działalności strefowej podatnika i w związku z tym, czy wpływają one na ustalenie dochodu korzystającego ze zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu prowadzenia działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p.¹ W ocenie podatnika koszty te stanowią tzw. koszty strefowe. Bez znaczenia w tym zakresie pozostaje fakt, że usługa serwisowa wykonywana jest poza terenem strefy ekonomicznej przez podmiot zewnętrzny.

Minister Finansów uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Stwierdził, że na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p. wolny od podatku dochodowego jest wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej, w zakresie określonym w zezwoleniu, prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Jeżeli dany rodzaj działalności nie został wymieniony w zezwoleniu, to dochód z takiej działalności nie podlega zwolnieniu. Podobnie jest w przypadku, gdy dany rodzaj działalności jest prowadzony poza terenem strefy. Uwzględniając powyższe organ zauważył, że w treści udzielonego podatnikowi zezwolenia nie wymieniono usług serwisowych w ramach obsługi reklamacji. Z tego też względu koszty tych usług nie mogą stanowić dla podatnika tzw. kosztów strefowych.

WSA we Wrocławiu uchylił zaskarżoną interpretację. Wyjaśnił, że działalność handlowa i produkcyjna często wiąże się z koniecznością podejmowania szeregu działań, którym – gdy rozpatrywane w oderwaniu od całości działalności danego podmiotu – można przypisać charakter usługi. Jednak w sytuacji, gdy zasadnicza działalność podmiotu polega na produkcji lub sprzedaży wyrobów, czynności powyższe mają charakter akcesoryjny i stanowią element szerzej rozumianej działalności produkcyjnej lub handlowej, warunkując jej poprawne wykonywanie. Taki właśnie charakter mają wykonywane przez podatnika usługi serwisowe w ramach reklamacji. Są one ściśle związane z działalnością prowadzoną na terenie specjalnej strefy ekonomicznej i jako takie nie generują żadnego dodatkowego przychodu dla podatnika, poza przychodem uzyskiwanym z działalności prowadzonej w strefie. Z tego też względu koszty tych usług mogą być kwalifikowane jako tzw. koszty strefowe. Powyższego poglądu nie zmienia fakt, że przedmiotowe usługi faktycznie świadczone są poza terenem specjalnej strefy ekonomicznej, gdyż wynikają one z działalności prowadzonej na terenie strefy.

Teza
Na podstawie uzasadnienia omawianego orzeczenia można sformułować następującą tezę:
„Dochód z działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej należy ustalać przy uwzględnieniu kosztów tej działalności, na które składają się również wszelkie koszty usług pomocniczych wykonywanych przez podatnika w związku z głównym rodzajem działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.”

Komentarz
Prezentowany wyrok powinien zainteresować wszystkich przedsiębiorców prowadzących działalność na terenie specjalnych stref ekonomicznych na podstawie otrzymanego przez nich zezwolenia. WSA we Wrocławiu uznał bowiem, że przy ustalaniu wysokości dochodu uzyskanego z działalności prowadzonej na terenie strefy podatnicy powinni uwzględniać wszystkie koszty poniesione w związku z tą działalnością, wliczając w to również koszty wszelkiego rodzaju usług pomocniczych, ściśle związanych z głównym rodzajem działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Co istotne, zgodnie ze stanowiskiem Sądu kosztami takimi są także koszty usług, które fizycznie są świadczone poza terenem strefy, jeżeli konieczność nabycia tych usług wynika z działalności prowadzonej w strefie.

Omawiany wyrok jest istotny przede wszystkim dla tych podatników, w przypadku których wysokość zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych na terenie specjalnej strefy ekonomicznej osiąga znaczne rozmiary. Należy bowiem podkreślić, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p. wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie powyższego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Faktyczna pomoc udzielana podatnikowi z tytułu ww. zwolnienia nie jest więc nieograniczona.

W powyższym kontekście niezwykle istotna jest zatem możliwość jak największego obniżenia dochodu uzyskiwanego na terytorium specjalnej strefy ekonomicznej, w tym poprzez zwiększenie kosztów działalności prowadzonej w strefie. Im niższy będzie bowiem dochód korzystający ze zwolnienia z opodatkowania, w tym większym zakresie podatnik będzie uprawniony do skorzystania z tego zwolnienia w przyszłości, aż do „wyczerpania” limitu tak uzyskanej pomocy publicznej.

1) Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)