W poprzedniej części opracowania wskazaliśmy iż Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 2 września 2011 (sygn. IPTPB3/423-76/11-7/MF) wskazał że wydatki na remont kapitalny, które w prawie bilansowym są rozliczane w czasie, powinny świetle art. 15 ust 4 updop też być rozliczane w czasie.

Cytujemy:
„W odniesieniu do kosztów remontów komponentowych Wnioskodawca wskazał, iż koszty poniesione w związku z przeprowadzeniem przeglądu/remontu, zgodnie z przyjętą Polityką rachunkowości ujmowane są w wartości bilansowej odpowiedniej pozycji rzeczowych aktywów trwałych i amortyzowane zgodnie z okresem, jaki upłynie do terminu następnego przeglądu, remontu. W momencie przeprowadzania remontu, przeglądu pozostałe (nieumorzone) koszty poprzedniego remontu, przeglądu są odpisywane jako koszty w rachunku zysków i strat. Odnosząc powyższe uwarunkowania prawne do przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzić należy, iż moment uznania wydatku za koszt podatkowy jest w obecnym stanie prawnym uzależniony od uznania go za taki koszt w ujęciu bilansowym. Co do zasady, stanowi o tym art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.”

Jednak po analizie całej interpretacji chcemy zwrócić Państwu uwagę na jeden bardzo ważny aspekt. MSR 16 wskazuje iż należy rozliczać  jako komponenty także remonty jeszcze nie przeprowadzone. Sama nawet spółka będąca wnioskodawcą zauważyła:
„Zgodnie z MSR 16 pierwszy remont należy zidentyfikować i wydzielić w ramach transakcji nabycia lub przy wytworzeniu środka trwałego. Wynika to z założenia, że w momencie nabycia środek trwały zawiera już w sobie komponent reprezentowany przez remont, który został wykonany przez producenta, dzięki czemu przez określony czas po nabyciu środka trwałego nie jest konieczne dokonywanie napraw.”

Taki remont ujęty jako komponent przy nabyciu środka trwałego będzie bilansowo amortyzowany (czyli rozliczany w czasie) ale nie jest jeszcze kosztem udokumentowanym zgodnie z przepisami prawa podatkowego. Kwota ujęta jako komponent wynika nie z faktur tylko z oszacowania, jest dość specyficznym rodzajem „rezerwy”. Zatem te koszty rozliczane w czasie nie będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Co do kolejnych remontów – to jako rozliczane w rachunkowości w czasie poprzez odpisy amortyzacyjne komponentów będą stanowiły rozliczane w czasie koszty uzyskania przychodów.