Podatnik jest polskim rezydentem podatkowym oraz udziałowcem spółki kapitałowej z siedzibą na Cyprze. Planuje umorzyć udziały w spółce cypryjskiej uprzednio objęte za środki pieniężne. Wynagrodzenie za umorzone udziały zostanie ustalone w formie niepieniężnej, tzn. spółka cypryjska przeniesie na Podatnika prawo własności określonych składników majątkowych.

W związku z powyższym Podatnik powziął wątpliwości czy w przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych nabytych w wyniku umorzenia udziałów w spółce cypryjskiej, kosztem uzyskania przychodu będzie dla niego ich wartość rynkowa.

Zdaniem Podatnika w przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych nabytych w wyniku umorzenia udziałów w spółce cypryjskiej, kosztem uzyskania przychodu będzie ich wartość rynkowa ustalona na dzień ich otrzymania przez Podatnika.

Minister Finansów zgodził się z poglądem Podatnika i stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpił od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Rozstrzygnięcie podjęte przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach pozwala na sformułowanie następującej tezy:
,,(…) w przypadku zbycia Praw Majątkowych nabytych uprzednio jako wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów w Spółce kosztem będzie wartość wynagrodzenia za umorzenie udziałów. Można zatem stwierdzić, że wartość rynkowa na dzień nabycia przez Wnioskodawcę Praw Majątkowych może być kosztem odpłatnego zbycia, jednakże pod warunkiem, że wartość ta jest jednocześnie wartością odpowiadającą wartości wynagrodzenia za umorzenie udziałów, wyrażonego w cenie określonej w uchwale Spółki (…)”.

Przepisy UoCIT nie zawierają szczegółowych regulacji odnoszących się wprost do sposobu ustalenia kosztów podatkowych w przypadku zbycia praw majątkowych, które zostały otrzymane przez zbywającego w formie niepieniężnego wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów w innej spółce kapitałowej. W związku z powyższym, w takim przypadku należy zastosować ogólne zasady dotyczące ustalania kosztu podatkowego w przypadku zbycia składników majątku pochodzących z wystąpienia wspólnika ze spółki.
Mając na uwadze powyższe oraz treść art. 15 ust. 1 UoCIT, w przypadku zbycia praw majątkowych nabytych uprzednio jako wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów w spółce, kosztem uzyskania przychodów będzie wartość wynagrodzenia za umorzenie udziałów. Wartość rynkowa na dzień nabycia przez podatnika praw majątkowych może być kosztem odpłatnego zbycia, jednakże pod warunkiem, że wartość ta jest jednocześnie wartością odpowiadającą wartości wynagrodzenia za umorzenie udziałów, wyrażonego w cenie określonej w uchwale spółki.

Na zasadność powyższego wskazuje ponadto szeroka linia interpretacyjna organów podatkowych.¹

1) TAK: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidulanej z dnia 9 lipca 2014 r., sygn.: IPPB3/423-438/14-2/JBB, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 17 czerwca 2014 r., sygn.: IPTPB1/415-124/14-4/KO, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 19 maja 2014 r., sygn.: ILPB2/415-212/14-3/WM;