A zatem za elementy tworzące koszt wytworzenia uważa się:
- wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych,
- koszty wynagrodzeń za pracę wraz z pochodnymi oraz
- inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych.
Do kosztu wytworzenia nie zalicza się natomiast:
- kosztów ogólnych zarządu,
- kosztów sprzedaży,
- pozostałych kosztów operacyjnych,
- kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
I biorąc pod uwagę te regulacje należy rozpatrywać w jaki sposób ująć w księgach rachunkowych wartość niezamortyzowanego środka trwałego, który jest likwidowany w związku z budowa innego, nowego środka trwałego. Zwykle wartość starego obiektu nie wpływa na zwiększenie wartości użytkowej nowego a zatem wyksięgowanie z ewidencji bilansowej nie w pełni zamortyzowanego budynku, dokonywane będzie:
- Wn Odpisy umorzeniowe środków trwałych dotychczasowe umorzenie
- Wn Pozostałe koszty operacyjne – nieumorzona wartość początkowa
- Ma Środki trwałe wartość początkowa
Nieumorzona wartość likwidowanego obiektu stanowiącego środek trwały nie zwiększa kosztu wytworzenia nowego np. budynku. Zwiększają go natomiast koszty likwidacji czyli koszty np. rozbiórki, demontażu, wywozu gruzu. Są one księgowane na konto Środki trwałe w budowie”, a po przyjęciu tego nowego obiektu do używania wraz z innymi kosztami zgromadzonymi na tym koncie stanowią o jego wartości początkowej, ujmowanej w ewidencji środków trwałych.
