Spółka XYZ posiada maszynę produkcyjną o wartości początkowej 185.000zł i dotychczasowym umorzeniu 170.000. We wrześniu 2011r. w związku ze zmianami w procesie produkcyjnym podjęto decyzję o wyłączeniu maszyny z użytkowania i jej likwidacji.
Zaprzestano naliczania amortyzacji od miesiąca października 2011 ( we wrześniu jeszcze była użytkowana), dokonano wyksięgowania maszyny z ewidencji bilansowej i ujęto pozabilansowo, ponieważ proces likwidacji będzie trwał ( konieczny jest demontaż).
1. Wyksięgowanie maszyny pod datą 30.09.2011
- Wn Pozostałe koszty operacyjne – inne 15.000
- Wn Umorzenie środków trwałych 170.000
- Ma Środki trwałe 185.000
2. Ujęcie maszyny w ewidencji pozabilansowej w wartości netto
- Wn Środki trwale w likwidacji 15.000
W listopadzie poniesiono koszty związane z jej demontażem – wynagrodzenia własnych pracowników działu remontowego oraz zewnętrzne koszty transportu. Ze sprzedaży pozostałości (złomu) maszyny uzyskano 8.000zł
3. Koszty wynagrodzeń pracowników działu remontowego – jednostka stosuje konta Obrotów wewnętrznych
- Wn Koszty obrotów wewnętrznych 5.200
- Ma Koszty wydziału pomocniczego 5.200
I równolegle
- Wn Pozostałe koszty operacyjne 5.200
- Ma Obroty wewnętrzne 5.200
4. Faktura za transport maszyny zlikwidowanej
- Wn Pozostałe koszty operacyjne 1500
- Wn VAT naliczony 345
- Ma Rozrachunki z dostawcami 1845zł
5. Faktura za sprzedany złom
- Wn Rozrachunki z odbiorcami
- Ma Pozostałe przychody operacyjne
Po zakończeniu likwidacji wyksięgowano maszynę z ewidencji pozabilansowej
Ma Środki trwale w likwidacji 15.000
Zgodnie z brzemieniem od 1 kwietnia 2011 art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT jeżeli dokonującym dostawy złomu jest czynny podatnik VAT, to podatnikami w tym zakresie są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające złom. Oczywiście jest jeszcze warunek iż przedmiotem dostawy nie są towary używane korzystające ze zwolnienia z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 tej ustawy. Zatem obecnie obowiązek rozliczenia VAT z tytułu takiej transakcji dotyczy więc nabywcy. Sprzedawca złomu – tu maszyny, która nie nadaje się do użytku, wystawia fakturę VAT, w której nie określa podatku należnego, a zamiast stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem zawiera:
- adnotację, że podatek rozlicza nabywca lub
- właściwy przepis ustawy lub dyrektywy, wskazujący, że podatek rozlicza nabywca, lub
- oznaczenie „odwrotne obciążenie”.
