W myśl standardu instrument finansowy to każdy typ umowy powodujący powstanie, w tym samym czasie aktywów finansowych u jednego podmiotu oraz zobowiązań u drugiego podmiotu. Aktywa finansowe mogą występować w postaci środków pieniężnych, umownego prawa pozwalającego na otrzymanie środków pieniężnych lub innych aktywów o charakterze finansowym od innego podmiotu. Aktywa finansowe to również możliwość wymiany instrumentów finansowych z innym podmiotem na korzystnych warunkach oraz instrumenty kapitałowe innych podmiotów. Natomiast zobowiązanie finansowe to umowny obowiązek przekazania środków pieniężnych lub też innych aktywów finansowych innemu podmiotowi lub też obowiązek wymiany instrumentów finansowych z innym podmiotem na potencjalnie niekorzystnych warunkach. Instrumenty kapitałowe to umowy dokumentujące posiadanie udziałów w części aktywów innego podmiotu.
W zakresie prezentacji instrumentów finansowych MSRSP 28 przewiduje następujące regulacje:
- wystawca instrumentu finansowego powinien ująć go w bilansie w zobowiązaniach zgodnie z jego treścią ekonomiczną,
- wystawca instrumentu finansowego, który posiada jednocześnie charakter kapitału własnego i zobowiązania powinien wyodrębnić części składowe tego instrumentu,
- wszelkie odsetki, dywidendy, zyski i straty dotyczące danego instrumentu należy ujmować w rachunku zysków jako przychody lub koszty,
- kompensowanie aktywów finansowych wraz ze zobowiązaniami finansowymi i ujawnienie wartości netto nakazane jest tylko wtedy jednostka posiada ważny tytuł prawny do dokonania takiej kompensaty oraz zamierza zrealizować składnik aktywów wraz z regulacją zobowiązania w tym samym czasie.
Jednostka powinna ujawniać informacje dotyczące wszystkich instrumentów finansowych i kapitałowych w podziale na klasy. Odrębnie dla każdej klasy należy wykazać informacje o charakterze i zakresie instrumentu, warunkach umowy oraz o terminach i stopniu pewności przyszłych przepływów środków pieniężnych. Dodatkowo należy wykazywać zasady rachunkowości przyjęte w zakresie klasyfikacji i wyceny poszczególnych instrumentów finansowych.
Podstawa prawna:
Ustawa z 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych
Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości
zobacz również:
