„Należności z tytułu dostaw i usług oraz pozostałe należności na dzień ich powstania są wykazywane w wartości bieżącej przewidywanej zapłaty i ujmowane w okresach późniejszych według zamortyzowanego kosztu przy zastosowaniu efektywnej stopy procentowej oraz pomniejszane o odpisy aktualizujące należności wątpliwe. Zawartych w jednostkowym sprawozdaniu finansowym, w szczególności w przypadku, gdy okres do momentu spłaty należności nie jest długi. Należności, w odniesieniu do których Spółka stosuje uproszczenia, są wyceniane w momencie początkowego ujęcia w kwocie wymaganej zapłaty, a w okresie późniejszym, w tym na koniec okresu sprawozdawczego, w kwocie wymagającej zapłaty pomniejszonej o odpisy z tytułu utraty wartości”. (Orlen)
Albo
„Należności z tytułu dostaw i usług ujmuje się początkowo w wartości godziwej. Po początkowym ujęciu należności te wycenia się w wysokości zamortyzowanego kosztu przy zastosowaniu efektywnej stopy procentowej, z uwzględnieniem odpisów z tytułu utraty wartości, przy czym należności z tytułu dostaw i usług z datą zapadalności poniżej 12 miesięcy od dnia powstania należności nie podlegają dyskontowaniu.
Odpisu z tytułu utraty wartości należności dokonuje się, gdy istnieją obiektywne dowody na to, że jednostka nie będzie w stanie otrzymać wszystkich należnych kwot. Kwotę odpisu aktualizującego stanowi różnica pomiędzy wartością bilansową danego składnika aktywów, a wartością bieżącą szacowanych przyszłych przepływów pieniężnych, zdyskontowanych efektywną stopą procentową.
Odpis aktualizujący z tytułu utraty wartości ujmowany jest w ciężar zysku lub straty.
Należności niestanowiące aktywów finansowych ujmuje się początkowo w wartości nominalnej i wycenia na dzień kończący okres sprawozdawczy w kwocie wymaganej zapłaty. Należności o terminie wymagalności powyżej 12 miesięcy od końca okresu sprawozdawczego kwalifikuje się do aktywów długoterminowych. Do aktywów krótkoterminowych zaliczane są należności o terminie wymagalności przypadającym do 12 miesięcy od końca okresu sprawozdawczego.
Kategorię należności z tytułu dostaw i usług oraz pozostałe należności stanowią:
a) należności z tytułu dostaw i usług – to jest należności powstałe w wyniku podstawowej działalności operacyjnej Spółki oraz
b) pozostałe należności, w tym:
- pożyczki udzielone,
- inne należności finansowe – to jest należności spełniające definicję aktywów finansowych,
- inne należności niefinansowe, w tym m. in. zaliczki na dostawy, na środki trwałe, na środki trwałe
- w budowie, na wartości niematerialne oraz na udziały i akcje w jednostkach zależnych, współzależnych i stowarzyszonych; należności od pracowników, jeżeli ich rozliczenie nastąpi w innej formie niż przekazanie Śródków pieniężnych; a także należności budżetowe,
- rozliczenia międzyokresowe czynne.”.(KGHM)
Oczywiście nie można zapomnieć o prezentacji struktury rodzajowej należności. Może to być np. podział następujący:
- Dostawy i usługi
- Podatek akcyzowy i opłata paliwowa
- Inne podatki, cła, ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia
- Sprzedaż składników rzeczowych aktywów trwałych
- Zaliczki na środki trwałe w budowie
- Zaliczki na dostawy
- Pozostałe należności
W odniesieniu do każdej grupy należy podać stan na koniec bieżącego jak porównawczego okresu sprawozdawczego.
Należy także pamiętać przede wszystkim o prezentacji:
- Wartości należności zarówno w wartości wg zamortyzowanego kosztu jak i wartości godziwej jeśli odbiega od wartości bilansowej
- Wartości należności w walutach obcych
- Odpisy aktualizujące wartość należności
- Wiekowanie należności z tytułu dostaw i usług – brutto
- Odpisy aktualizujące wartość należności krótkoterminowych
| 31 grudnia 2010 r. |
31 grudnia 2009 r. | |
| Należności nieprzeterminowane | ||
| Należności przeterminowane do 1 miesiąca | ||
| Należności przeterminowane powyżej 1 miesiąca do 3 miesięcy | ||
| Należności przeterminowane powyżej 3 miesiąca do 6 miesięcy | ||
| Należności przeterminowane powyżej 6 miesięcy do 1 roku | ||
| Należności przeterminowane powyżej 1 roku | ||
| Razem |
| 2010 r. | 2009 r. | |
| Stan na początek okresu | ||
| Zwiększenia | ||
| Rozwiązania | ||
| Wykorzystania | ||
| Stan na koniec okresu |
- Należności wg MSR 39 – ujawnianie informacji, część 1
- Należności wg MSR 39 – ujawnianie informacji, część 2
- Należności wg MSR 39 – ujawnianie informacji, część 3
