Podatnikami są podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z tym zastrzeżeniem, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa.
W praktyce zastosowanie tej definicji skutkuje tym, że za podatnika dla celów ustalenia miejsca świadczenia należy uznać podmioty prowadzące działalność gospodarczą w jakimkolwiek miejscu na świecie. Podatnikiem będzie zarówno przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą w Polsce, jak i firma z siedzibą w innym państwie członkowskim czy też przedsiębiorca z państwa trzeciego.
Za podatnika uważa się także osobę prawną niebędącą podatnikiem, która jednak jest zidentyfikowana do celów podatku lub podatku od wartości dodanej.
Za podatnika uważa się również takiego podatnika, który prowadzi działalność gospodarczą oraz działalność nienależącą do zakresu zastosowania dyrektywy w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Podmiot taki uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług, nawet wówczas, gdy usługa wykorzystywana jest na potrzeby działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT lub podatkiem od wartości dodanej. Definicja ta jest podyktowana uwzględnieniem wyroku ETS z dnia 6 listopada 2008 r., w sprawie C-291/07, Kollektivivtalsstiftelsen TRR Trygghetsrådet vs. Skatteverket.
W 2010 r. ustawodawca jednolicie traktował usługi samej organizacji imprez tj. targi i wystawy oraz usługi wstępu na te imprezy. Jedne i drugie usługi są opodatkowane w miejscu, w którym są faktycznie świadczone niezależnie od statusu podatnika.
Począwszy od 1 stycznia 2011 roku nastąpiło przede wszystkim rozróżnienie samych usług na te, które będą:
1) obejmowały wstęp na te imprezy, które to usługi będą opodatkowane w miejscu ich faktycznego świadczenia.
2) obejmowały usługi organizacji i te będą opodatkowane w miejscu siedziby nabywcy tych usług.
Powyższa zasada dotyczy sytuacji gdy nabywcę jest podmiot będący podatnikiem. Jak bowiem wskazano, w 2011 r., przy analizie miejsca opodatkowania tych usług, kluczowym elementem będzie określenie statusu beneficjenta tych usług. Rozróżnienie pomiędzy usługami wstępu na targi oraz wystawy od usług organizacji targów i ustaw jest zasadnym elementem charakteryzującym naturę świadczonych usług. Różny może być bowiem status uczestników takiego wydarzenia. Mogą oni być uczestnikami targów jako publiczność, wówczas korzystają ze świadczenia w postaci usługi wstępu na tego typu imprezę. Jeżeli uczestniczą w targach jako wystawca, usługa przez nich zakupiona nie będzie usługą wstępu, ale usługą w dziedzinie targów i wystaw.
Miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz podatnika, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają. Oznacza to, iż usługi wstępu opodatkowane będą w miejscu/ kraju, w którym targi bądź wystawa będzie miała miejsce.
Sama zaś, realizacja usług organizacji targów i wystaw nie jest w sposób szczególny uregulowana, co oznacza, że miejsce świadczenia jest ustalane na zasadach ogólnych. Zgodnie z regulacjami art. 28b ustawy o VAT miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania. W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności.
W stosunku dla podmiotów niebędących podatnikami, ustawodawca nie przewidział rozróżnienia pomiędzy usługami wstępu na targi, wystawy oraz usługi organizacji wystaw. W obu przypadkach, zgodnie z art. 28 g ust. 2 miejscem świadczenia tych usług będzie miejsce, w którym ta działalność jest faktycznie wykonywana.
