Zgodnie z ustawą z dnia 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 1996 r. nr 70, poz. 335 ze zm.) równowartość dokonanych odpisów podstawowych i zwiększeń wynikających z ustawy o ZFŚS naliczonych na dany rok kalendarzowy pracodawca przekazuje na rachunek bankowy Funduszu w terminie:
– do dnia 31 maja tego roku przekazuje kwotę stanowiącą co najmniej 75% równowartości odpisów
– do dnia 30 września tego roku pozostała część.
Zatem do końca września należy przelać na wyodrębniony rachunek bankowy pozostałą część , czyli 25% kwoty planowanego odpisu na ZFŚS.
Dokonanie tej czynności jest jednym z warunków zaliczenia odpisów do kosztów uzyskania przychodów. Trzeba bowiem pamiętać o dwóch zasadach przy podatkowym uwzględnianiu tych odpisów:
– równowartość odpisów musi zostać przekazana na wyodrębniony rachunek bankowy ( art. 16 ust1 pkt 9 updof i art. 23 ust 1 pkt 7 updof)
– dodatkowe kwoty odpisów, jeśli są dokonywane, muszą wynikać z obowiązującego w jednostce regulaminu, który został przyjęty zgodnie z zasadami wynikającymi z prawa pracy.
Trzeba podkreślić iż wartość odpisów ujętych jako koszty w księgach rachunkowych nie ma znaczenia dla możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodu.
Przykład
Spółka dokonuje co miesiąc zaliczenia w koszty „Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia na rzecz” pracowników 1/12 kwoty planowanego rocznego odpisu na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych. Miesięczny odpis wynosi 4558 zł. Na koniec września w księgach rachunkowych zarachowano narastająco kwotę
9 x 4558zł = 41.022zł
Ale na rachunek bankowy przelane zostało:
W maju 54.696,50 x 75% = 41.022,38zł
We wrześniu 54.696,50 x 25% = 13.674,12
Do kosztów uzyskania przychodów we wrześniu zaliczyć należy kwotę 13.674,12zł A w rachunku narastającym koszty uzyskania przychodów stanowić będzie 54.696,50zł
Koniec przykładu
Podstawa prawna
Art. 4 ust 1 , art. 5 ust. 7 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335, z późn. zm.)
Art. 23 ust 1 pkt 7 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.)
Art. 16 ust1 pkt 9 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.)
