Przejęcie etapami oznacza zatem zwiększanie inwestycji kapitałowych do poziomu udziału sprawującego kontrolę.
Zgodnie z MSR 27.4 kontrola to zdolność do kierowania polityką finansową i operacyjną jednostki w celu osiągania korzyści z jej działalności. Dalej w MSR 27.13 czytamy, że przyjmuje się, że jednostka dominująca sprawuje kontrolę, jeżeli posiada bezpośrednio lub pośrednio – poprzez swoje jednostki zależne – więcej niż połowę praw głosu w danej jednostce, chyba że w wyjątkowych okolicznościach można w sposób oczywisty udowodnić, że taka własność nie powoduje sprawowania kontroli.
Kontrola jest sprawowana również wtedy, gdy jednostka dominująca posiada połowę lub mniej praw głosu w danej jednostce, lecz
a) dysponuje więcej niż połową praw głosu na mocy umowy z innymi inwestorami,
b) posiada zdolność kierowania polityką finansową i operacyjną jednostki na mocy statutu lub umowy,
c) posiada zdolność mianowania lub odwoływania większości członków zarządu lub odpowiadającego mu organu, a kontrolę nad jednostką sprawuje taki zarząd lub organ, lub
d) dysponuje większością głosów na posiedzeniach zarządu lub odpowiadającego mu organu, a kontrolę nad jednostką sprawuje taki zarząd lub organ.
Rozliczenie transakcji przejęcia etapami polega na określeniu dnia przejęcia (MSSF 3.8: dzień objęcia kontroli nad jednostką przejmowaną) oraz stopniowym ujmowaniu kolejnych pakietów udziałów kapitałowych do momentu objęcia kontroli.
W tym celu na dzień przejęcia należy zidentyfikować przejmowane aktywa netto oraz wycenić je do wartości godziwej. Posiadane uprzednio przez jednostkę przejmującą aktywa finansowe jednostki przejmowanej traktowane są jakby zostały zbyte i ponownie przejęte, ale już według wartości godziwej. Wynik tej transakcji ujmowany jest w sprawozdaniu z całkowitych dochodów. Jeżeli wcześniej posiadane udziały były wyceniane, a efekt tej wyceny ujęto w innych całkowitych dochodach, to w efekcie stosowania rachunkowości przejęcia, wynik wyceny dotyczący zbywanych udziałów kapitałowych należy przenieść na wynik finansowy.
W kolejnej części opracowania omówione zostaną kolejne etapy.
