Zasady rozliczania i odpisywania ujemnej wartości firmy określa art. 44b ust. 10-12 ustawy.
Zgodnie z art. 44b ust 11 ujemną wartość firmy, do wysokości nieprzekraczającej wartości godziwej wniesionych aportem aktywów trwałych, z wyłączeniem długoterminowych aktywów finansowych notowanych na regulowanych rynkach, zalicza się do rozliczeń międzyokresowych przychodów. Tę część ujemnej wartości firmy ujmuje się na koncie „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” i rozlicza przez okres będący średnią ważoną okresu ekonomicznej użyteczności nabytych i podlegających amortyzacji aktywów. Przy czym nie precyzuje czym należy „zważyć” okres ekonomicznej użyteczności nabytych i podlegających amortyzacji aktywów.

Najczęściej przyjmuje się tu rozliczenie za pomocą wartości godziwej aktywów przyjętych w związku z przejęciem nabytej jednostki. Wydaje się to najrozsądniejsze ponieważ:

• Przejęte aktywa są wprowadzane do ksiąg rachunkowych w wartości godziwej
• Ich amortyzacja będzie kosztem działalności przejmującej jednostki przez dłuższy okres
• Ujemna wartość firmy ma uwspółmiernić korzyści i koszty związane z przejęciem.

Zilustrujemy to przykładem
Spółka A przejęła spółkę B jej uproszczony bilans przedstawia się następująco
Aktywa trwałe 500.000
Aktywa obrotowe 750.000
Zobowiązania i rezerwy 850.000

Zatem Aktywa netto wynoszą 400.000 co wynika z wyliczenia 1250.000-850.000

Załóżmy iż cena przejęcia to 220.000zł Zatem ujemna wartość firmy 220.000-400.000 = 180.000Zł

Struktura aktywów trwałych

Razem aktywa trwałe po wyłączeniu aktywów notowanych na rynkach giełdowych to 482.000. Oznacza to iż rozliczeniu w czasie podlega cała wartość ujemna firmy

Wyliczenie wartości godziwej przemnożonej przez czas użytkowania dla aktywów podlegających amortyzacji:

Podzielimy teraz 1.124.000/282.000 co daje wynik 3,98 czyli prawie 4 lata
Ujemna wartość firmy w tym przykładzie powinna być rozliczana przez okres 4 lat. Co daje rocznie kwotę 45.000zł