Ujęcie w księgach rachunkowych faktur otrzymanych z opóźnieniem, część 1

Ma to znaczenie zarówno dla prawidłowego prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z ustawą o rachunkowości jak i przepisami podatkowymi.
Czasem zdarza się, iż dokument potwierdzający poniesienie kosztu otrzymamy ze znacznym opóźnieniem czasowym. Pojawia się wtedy wątpliwość, jaki kurs waluty obcej będzie prawidłowy?

Zgodnie z art. 30 ust 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.), art. 15 ust 1  ustawy  z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.)  oraz 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.)  koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. Aby zatem prawidłowo wykazać w ewidencji koszty uzyskania przychodów należy w pierwszej kolejności określić dzień poniesienia kosztu, a następnie zastosować właściwy średni kurs NBP. Dzień poniesienia kosztu to dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury lub rachunku z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Oznacza iż jest to dzień zdarzenia gospodarczego.
Ww. przepis zawiera sformułowanie „dzień na który ujęto koszt” czyli na który przypada data dokonania operacji (wystawienia zdarzenia), a nie „dzień w którym ujęto koszt” czyli w którym dokonano technicznego wprowadzenia informacji do systemu.

W związku z tym do przeliczenia wartości kosztu poniesionego w walucie obcej, udokumentowanego fakturą (rachunkiem), należy przyjąć kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury, a nie dzień jej otrzymania lub ujęcia (zaksięgowania) kosztu. Nie ma znaczenia moment wpływu dokumentu do jednostki.

W zakresie prawa podatkowego prawidłowość powyższego stanowiska znajduje potwierdzenie m. in. w:

  • piśmie Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2007 r. Nr DD6-8213-92/MD/07/332,
  • interpretacji Dyrektora izby Skarbowej w Warszawie z dnia 06.05.2009 r. znak IPPB5/423-75/09-3/IŚ,
  • interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 31.05.2010 r. znak IBPBI/2/423-300/10/BG,
  • interpretacji Dyrektora izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12.01.2011 r. znak IPPB5/423-775/10-3/IŚ czy ostatnia
  • interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wydana w dniu 9 sierpnia 2011 znak IPPB1/415-548/11-2/ES

Dodaj komentarz