Opodatkowanie VAT produkcji z materiałów powierzonych

Tym samym rozliczenie tego rodzaju transakcji jako dostawy towarów należy uznać za błędne.

Klasyfikacja produkcji towarów wytwarzanych na zlecenie z materiałów powierzonych przez zlecającego jako dostawy towarów lub świadczenia usług jest niezwykle istotna ze względu na ocenę miejsca opodatkowania tego rodzaju transakcji (Polska czy też inny kraj), a w konsekwencji zastosowania stawki podatku VAT (w szczególności możliwości zastosowania stawki obniżonej lub zwolnienia).

Trzeba zaznaczyć, iż zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE, jak również art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, dostawa towarów oznacza przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel. Z kolei świadczeniem usług jest każda transakcja, która nie stanowi dostawy towarów.

Na gruncie przedstawionych definicji dość łatwo można wskazać rozróżnienie pomiędzy uznaniem danej czynności jako dostawy towarów czy świadczenia usług w przypadku produkcji na zlecenie, jeżeli materiały potrzebne do produkcji dostarczane są w całości przez jedną ze stron umowy. W przypadku, gdy producent wytwarza towar tylko z własnych materiałów, opisywana transakcja powinna zostać rozliczona na gruncie podatku VAT jako dostawa towarów. Z kolei w sytuacji, gdy zamawiający dostarcza całość materiałów mających służyć do produkcji, wyprodukowanie danego towaru przez producenta stanowi świadczenie usługi (usługi na ruchomym majątku rzeczowym).

Rozliczanie danej transakcji na gruncie podatku VAT znacząco komplikuje się, gdy zlecający przekaże producentowi jedynie część materiałów, które zostaną wykorzystane do wyprodukowania zamówionego towaru. Producent staje w tym przypadku przed dylematem określenia sposobu opodatkowania opisywanej czynności jako dostawy towarów, bądź świadczenia usług.

W tym miejscu warto podkreślić, iż VI Dyrektywa VAT w brzmieniu obowiązującym do 1995 roku dawała Państwom Członkowskim możliwość uznania dostarczenia dzieła wykonanego z materiałów klienta za dostawę towarów. Obecnie prawo wspólnotowe nie zawiera jednak szczególnych regulacji dotyczących klasyfikacji produkcji towarów z materiałów powierzonych. Natomiast polskie organy podatkowe w wydawanych interpretacjach podatkowych częstokroć podkreślają, iż dla klasyfikacji omawianej transakcji dla celów VAT znaczenie ma m.in. proporcja udziału/wartości materiałów powierzonych do materiałów własnych producenta (tak np. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 18.02.2009, sygn. ITPP2/443-1029a/08/RS).

W szczególności jako elementy transakcji, które w określonych sytuacjach mogą nadawać charakter świadczenia usługi, można wskazać zastrzeżenie przez zamawiającego prawa własności powierzonych materiałów, czy też powierzenie materiałów o podstawowym znaczeniu dla wytwarzanego towaru przy ewentualnym wykorzystaniu materiałów własnych producenta jedynie w pomocniczym zakresie (tak np. Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu w interpretacji z dnia 29.12.2005, sygn. PP-I-005/204/AK/05). Przykładem takiej klasyfikacji produkcji na zlecenie może być drukowanie na papierze powierzonym drukarni przez zamawiającego czy budowa maszyn z elementów przekazanych przez zamawiającego.

Z kolei za klasyfikacją produkcji na zlecenie jako dostawa towarów przemawia m.in. udział materiałów własnych producenta przekraczający udział materiałów powierzonych przez zlecającego (tak np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 21.11.2007, sygn. IP-PP2-443-245/07-2/RM), wytwarzanie towarów z materiałów własnych producenta przy jedynie marginalnym, pomocnicze znaczeniu materiałów powierzonych przez zlecającego. Ponadto, w sytuacji, gdy materiał podstawowy dla danego towaru będzie jedynie częściowo dostarczony przez zamawiającego, transakcja również może zostać uznana za dostawę towarów (uwzględniając wartość materiałów). Jako przykład takiej klasyfikacji produkcji na zlecenie można wskazać produkcję towaru z materiałów stanowiących w większości materiały własne producenta.

Reasumując powyższe rozważania należy stwierdzić, iż wytwarzanie towarów częściowo z materiałów własnych zamawiającego może w zależności od konkretnego stanu faktycznego stanowić dostawę towarów lub świadczenie usługi. Natomiast przy rozstrzyganiu o sposobie opodatkowania danej transakcji należy zwrócić uwagę przede wszystkim na  charakter i wartość powierzanych materiałów i innych składników czy postanowienia dotyczące własności materiałów. Warto również, aby wszelkie postanowienia mogące mieć znaczenie dla poprawności klasyfikacji produkcji na zlecenie dla celów VAT zostały zapisane w umowie.

Dodaj komentarz