Moment wykonania usług budowlanych na gruncie VAT

Jednocześnie, zgodnie z brzmieniem art. 106i ust. 3 pkt 1 UoVAT, fakturę wystawia się nie później niż 30 dnia od dnia wykonania usług w przypadku świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych.
Należy wskazać, iż powyższa regulacja zawiera pojęcie „wykonania usługi”, mające istotne znaczenie przy ustaleniu momentu powstania obowiązku podatkowego oraz wystawienia faktur, w przypadku realizacji usług budowlanych lub usług budowlano montażowych. W tym miejscu należy wskazać, iż przepisy UoVAT nie zawierają definicji pojęcia „wykonania usługi”.Podkreślić należy, iż przyjętą praktyką w branży budowlanej jest podpisywanie protokołów zdawczo – odbiorczych, które potwierdzają wykonanie całości lub części prac przez wykonawcę.

Pojęcie „protokoły odbiorów częściowych i końcowych” zostało wskazane w art. 3 pkt 13 UoPB, jako jeden z elementów „dokumentacji budowy”.

Powyższe oznacza, iż w praktyce branży budowlanej terminem protokołu zdawczo – odbiorczego określany jest dokument, który w istocie ma wyrażać potwierdzenie i akceptację wykonanych prac, w tym ich zakres a co za tym idzie również i ich wartość. Z treści przedmiotowego protokołu wynika, zatem kto, kiedy i jakie prace wykonał oraz w jakim dniu zostały one przyjęte przez drugą stronę.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Kancelarii należy stwierdzić, iż za wykonanie usługi budowlano – montażowej na gruncie podatku VAT powinno rozumieć się odbiór techniczny robót na okoliczność, którego sporządza się stosowny protokół odbioru – częściowy bądź końcowy.

Początkowo sądy administracyjne podzielały powyższy pogląd, wskazując, iż momentem wykonania usługi budowlanej jest moment podpisania przez strony protokołu zdawczo – odbiorczego.

Tak stwierdził m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w wyroku z dnia 18 listopada 2009 r., sygn. I SA/Bk 403/09, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 13 maja 2011 r., sygn.: IPPP2/443-243/11-2/MM, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 12 stycznia 2011 r., sygn.: ILPB4/423-258/10-2/DS oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 23 listopada 2010 r., sygn.: IBPBI/2/423-1106/10/PP.

Aktualnie, sądy administracyjne i organy podatkowe zmieniły jednak linię orzeczniczą i interpretacyjną, ponieważ stoją na stanowisku, iż momentem wykonania usług budowlanych jest moment faktycznego wykonania prac, a nie moment podpisania protokołu zdawczo – odbiorczego, który stanowi jedynie potwierdzenie wykonania usług.

Na takim stanowisku stanął m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 18 kwietnia 2013 r., sygn. akt I FSK 943/12, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 4 lipca 2014 r., sygn.: IPPP2/443-346/14-2/KBr, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 19 maja 2014 r., sygn.: ITPP1/443-193/14/MN, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 16 maja 2014 r., sygn.: IPTPP4/443-125/14-2/UNR, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 31 stycznia 2014 r., sygn.: IPPP3/443-1025/13-2/KC, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 24 stycznia 2014 r., sygn.: IPPP1/443-1191/13-2/MPe, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 21 stycznia 2014 r., sygn.: IPPP1/443-1190/13-2/Igo.

W tym miejscu należy wskazać, iż część organów podatkowych w dalszym ciągu wyraża odmienny w stosunku do wyżej przytoczonych stanowisk pogląd, który wskazuje, iż to protokół zdawczo – odbiorczy jest momentem kończącym świadczenie usług budowlanych.
Tak stwierdził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 11 lutego 2014 r., sygn.: ITPP1/443-1180/13/BS oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 17 kwietnia 2014 r., sygn.: IPPP2/443-143/14-3/DG.
W tym miejscu należy wskazać, iż w mojej ocenie momentem wykonania usługi budowlanej jest moment podpisania protokołu zdawczo – odbiorczego, jednakże mając na uwadze rozbieżności, jakie zachodzą w orzecznictwie sądów administracyjnych i interpretacjach organów podatkowych, należy wziąć pod uwagę ewentualne zakwestionowanie przez organ podatkowy powyższego stanowiska, co może spowodować błędne określenie momentu wykonania usługi budowlanej i obowiązek dokonania przez podmiot świadczący usługi budowlane korekty podatku VAT naliczonego.Jednocześnie, wskazać należy, iż błędne określenie momentu wykonania usługi budowlanej może spowodować również zakwestionowanie prawa do odliczenia podatku VAT u nabywcy usługi budowlanej i w konsekwencji obowiązek dokonania korekty podatku VAT odliczonego.

Dodaj komentarz