W momencie dokonania korekty VAT należnego (nabycia prawa do ulgi na złe długi) powstanie u wierzyciela przychód w równowartości tego podatku. Przychód ten powinien zostać zaliczony do pozostałych przychodów operacyjnych, gdyż jest on pośrednio związany z prowadzoną działalnością. Wynika to z art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowości. Ujęcie tej operacji w księgach rachunkowych wierzyciela przebiegać będzie zapisem:
- • Wn Rozrachunki z tytułu VAT należnego
- • Ma Pozostałe przychody operacyjne
Przykład
Spółka sprzedała kontrahentowi w 7 września 2012 r. towary za 150.000 netto, VAT 34.500zł. Podatek VAT należny został przez spółkę wykazany w deklaracji VAT -7 za wrzesień 2012r. W lutym 2013 mija 150 dni od dnia wyznaczonego terminu płatności. Faktura nie została uregulowana przez dłużnika do dnia złożenia przez niego deklaracji za luty 2013 i zostały wypełnione pozostałe warunki z art 89a uvat:
- dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego, jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;
- na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty, wierzyciel i dłużnik są podatnikami zarejestrowanymi, jako podatnicy VAT czynni, oraz dłużnik nie jest w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;
- od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona.
Spółka zmniejszy w deklaracji za luty 2013 kwotę podstawy podatkowania o 150.000 zł i kwotę podatku o 34.500. Dodatkowo przekaże do US zawiadomienie VAT ZD
W księgach rachunkowych zaksięgować powinna
- Wn Rozrachunki z tytułu VAT należnego 34.500zł
- Ma Pozostałe przychody operacyjne 34.500zł
W kolejnej części opracowania zwrócona zostanie uwaga na to, co powinna zrobić spółka, jeśli w marcu 2013 r. lub później dłużnik zapłaci tę należność lub jej część.
