Ustawa o rachunkowości formułuje tę zasadę w art. 6 ust. 2: dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów do aktywów lub pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą koszty lub przychody dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które jeszcze nie zostały poniesione. Zgodnie z omawianą zasadą w bilansie jednostki, w danym roku obrotowym, mogą być wykazane stany kont wynikowych (przychody lub koszty), które zazwyczaj są wykazywane w rachunku zysków i strat.
W jednostkach budżetowych rozliczenia międzyokresowe ewidencjonuje się na następujących kontach:

• 640 — „Rozliczenia międzyokresowe kosztów”,
• 840 — „Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów”.

Konto 640 służy do ewidencji kosztów przyszłych okresów (rozliczenia czynne) oraz rezerw na wydatki przyszłych okresów (rozliczenia bierne). Na stronie Wn konta 640 ujmuje się koszty proste i złożone poniesione w okresie sprawozdawczym, a dotyczące przyszłych okresów, oraz wydatki poniesione w okresie sprawozdawczym, na które utworzono w okresach poprzednich rezerwę. Typowym przykładem takiej sytuacji jest opłacenie „z góry” prenumeraty czasopism fachowych lub zapłata „z góry” odsetek od kredytu (na podstawie odpowiednio podpisanej umowy z bankiem pozwalającej na znaczące obniżenie kosztów kredytu). Na stronie Ma konta 640 ujmuje się utworzenie rezerwy na wydatki przyszłych okresów oraz zaliczenie do kosztów okresu sprawozdawczego kosztów poniesionych w okresach poprzednich. Przykładem takiej sytuacji jest opłata „z dołu” kosztów kredytu (jednak w takim przypadku bank zazwyczaj pobiera wyższe odsetki) lub opłata prenumeraty na koniec okresu.

Konto 840 służy do ewidencji przychodów zaliczanych do przyszłych okresów oraz innych rozliczeń międzyokresowych. Na stronie Ma konta 840 ujmuje się powstanie i zwiększenia rozliczeń międzyokresowych przychodów. Przykładem takiej sytuacji może być pobranie „ z góry” opłaty za wynajem powierzchni w budynkach jednostki. Na stronie Wn — ich rozliczenie poprzez zaliczenie ich do przychodów roku obrotowego lub zysków nadzwyczajnych (rozliczenie w bieżącym okresie wcześniej otrzymanych środków).

Podstawa prawna:

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej

• Elementy długoterminowego planowania finansowego w JSFP
• Rezerwy na świadczenia pracownicze w jednostkach budżetowych