Korekta dotycząca pozostałych zakupów, część 4

W praktyce niektóre firmy przyjmują jednak rozwiązanie polegające na korygowaniu kosztów układu rodzajowego w związku z dokonywaną korektą dla towarów lub materiałów.

Występują wtedy następujące zapisy:

1. Zwiększenie kwoty VAT naliczonego (wzrósł udział obrotu opodatkowanego w stosunku do planowanej struktury)

  • Wn Rozrachunki z Urzędem Skarbowym z tytułu VAT
  • Ma Koszty wg rodzajów lub konto zespołu 5 dla kwoty dotyczącej materiałów
  • Ma Wartość sprzedanych towarów – dla towarów

2. Zmniejszenie kwoty VAT naliczonego (spadł udział obrotu opodatkowanego w stosunku do planowanej struktury)

  • Wn Koszty wg rodzajów lub konto zespołu 5 dla kwoty dotyczącej materiałów
  • Wn Wartość sprzedanych towarów – dla towarów
  • Ma Rozrachunki z Urzędem Skarbowym z tytułu VAT

Korekta VAT dotyczącego środków trwałych i wartości niematerialnych dokonywana jest na konta Pozostałych przychodów lub kosztów operacyjnych.

Przykład 1
Spółka Znaczek dokonywała w 2009 odliczenia 50% podatku VAT. Rzeczywista struktura za 2009 rok wyniosła jednak 40% – udział sprzedaży opodatkowanej. Spółka wyliczyła że musi dokonać zmniejszenia kwoty podatku VAT naliczonego o 8250zł w związku z zakupem materiałów. Ujmie te kwotę zapisem

  • Wn Zużycie materiałów
  • Ma Rozrachunki z Urzędem Skarbowym z tytułu VAT
I rozliczenie w układzie kalkulacyjnym
  • Wn Koszty zarządu
  • Ma Rozliczenie kosztów.

W polityce rachunkowości jest zapis iż spółka nie koryguje wartości kosztów działalności produkcyjnej tylko ujmuje kwotę zwiększenia VAT jako koszty ogólne spółki.

Przykład 2
Spółka Znaczek dokonywała w 2009 odliczenia 50% podatku VAT. Rzeczywista struktura za 2009 rok wyniosła jednak 59% – udział sprzedaży opodatkowanej. Spółka wyliczyła że musi dokonać zwiększenia kwoty podatku VAT naliczonego o 12580 zł w związku z zakupem materiałów produkcyjnych i administracyjnych. Ujmie te kwotę zapisem:

  • Wn Rozrachunki z Urzędem Skarbowym z tytułu VAT
  • Ma Zużycie materiałów

I rozliczenie w układzie kalkulacyjnym

  • Wn Rozliczenie kosztów
  • Ma Koszty zarządu
  • Ma Koszty działalności produkcyjnej

W polityce rachunkowości jest zapis iż spółka koryguje wartości kosztów działalności produkcyjnej i  koszty ogólne spółki.

Przykład 3
Spółka Druczek dokonywała w 2009 odliczenia 50% podatku VAT. Rzeczywista struktura za 2009 rok wyniosła jednak 55% – udział sprzedaży opodatkowanej. Spółka wyliczyła że musi dokonać zwiększenia kwoty podatku VAT naliczonego o 7200 zł w związku z zakupem materiałów produkcyjnych i administracyjnych. W polityce rachunkowości spółki jest zapis, ze wszelkie korekty podatku VAT naliczonego wynikające z obowiązku rocznej korekty ujmowane są jako pozostałe przychody/ pozostałe koszty operacyjne.

Spółka Druczek ujmie kwotę 7200 zapisem:

  • Wn Rozrachunki z Urzędem Skarbowym z tytułu VAT
  • Ma Pozostałe przychody operacyjne

Należy podkreślić, że sposób ujęcia w księgach rachunkowych korekty VAT naliczonego powinien być opisany w polityce rachunkowości jednostki gospodarczej i konsekwentnie stosowany w kolejnych latach obrotowych.

Podstawa prawna   i usług (Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 ze zm.)

  • art. 3 ust 1 pkt. 32 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm)

zobacz również:

Dodaj komentarz