Zwrot nienależnie zapłaconego podatku VAT

W dniu 15 marca 2007 r. Europejski Trybunał Sprawiedliwości [ETS] wydał w sprawie C-35/05 (Reemtsma Cigarettenfabriken GmbH przeciwko Ministero delle Finanze) wyrok dotyczący żądania zwrotu nienależnie zapłaconego VAT przez podatnika niemającego siedziby na terytorium kraju, w którym VAT został zapłacony. Sprawa dotyczyła wniosku niemieckiej spółki o zwrot VAT zapłaconego przez spółkę od nabytych we Włoszech usług marketingowych, od których kontrahent błędnie naliczył włoski VAT, podczas gdy faktycznie usługi te powinny być opodatkowane w kraju nabywcy, tj. w Niemczech.

W przedmiotowym orzeczeniu ETS stwierdził, iż nienależny podatek od wartości dodanej, wykazany w wyniku błędu w wystawionej na rzecz odbiorcy usług fakturze, a następnie wpłacony na rzecz skarbu państwa członkowskiego miejsca świadczenia tych usług, nie może podlegać zwrotowi w świetle przepisów ósmej dyrektywy. Zakres prawa do odliczenia nie może bowiem zostać rozszerzony na VAT nienależnie wykazany na fakturze i wpłacony organowi podatkowemu.

ETS uznał także za dopuszczalne takie uregulowania przepisów krajowych, zgodnie z którymi jedynie dostawca może żądać od organów podatkowych zwrotu zapłaconego nienależnego VAT, a odbiorca usług może wnieść przeciwko dostawcy powództwo cywilne o zwrot nienależnego świadczenia. Jednak w przypadku, gdy zwrot VAT okaże się niemożliwy lub nadmiernie utrudniony państwa członkowskie, w celu przestrzegania zasady skuteczności, powinny określić środki niezbędne dla umożliwienia odbiorcy uzyskania podatku nienależnie wykazanego na fakturze.
Niemniej jednak w okresie od 1 czerwca 2005 r. do 31 grudnia 2007 r. w polskich przepisach obowiązywał art. 88 ust. 3 a pkt 2 ustawy o VAT umożliwiający odliczenie podatku VAT wynikającego z czynności niepodlegającej opodatkowaniu bądź zwolnionej, pod warunkiem że kwota VAT została przez nabywcę towarów bądź usług uregulowana. Takie rozwiązanie było bardzo korzystne dla podatników, gdyż w tym okresie mogli odzyskać błędnie naliczony podatek VAT w przypadku jego uiszczenia.
Jednak z dniem 1 stycznia 2008 r. zgodnie z art. 88 ust. 3 a pkt 2 ustawy o VAT został zmieniony. W obecnym stanie prawnym nie można odliczyć podatku naliczonego z faktur dokumentujących czynności zwolnione lub nieopodatkowane. Bez znaczenie jest fakt uiszczenia przez nabywcę towarów lub usług błędnie naliczonego podatku VAT wynikającego z czynności zwolnionych lub nieopodatkowanych.
Jedynym sposobem na odzyskanie nienależnie zapłaconego podatku VAT w przypadku otrzymania przez podatnika faktury z błędnie naliczonym VAT wynikającym z czynności niepodlegającej opodatkowaniu bądź zwolnionej jest żądanie od sprzedawcy wystawienia faktury korygującej, w której sprzedawca skoryguje kwotę podatku VAT do zera.
Podstawa prawna: art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT

Dodaj komentarz