Z kolei kosztami uzyskania przychodów będą jedynie te koszty, które zgodnie z art. 15 ust 1 ustawy pdop zostały faktycznie poniesione w celu uzyskania przychodów. Wśród kosztów wpływających na wynik finansowych w rachunkowości należy wskazać koszty poniesione bezpośrednio, związane z uzyskaniem przychodu podatkowego oraz wartości kosztów oszacowanych w toku oceny stopnia zaawansowania prac.
Te koszty, które przewyższają rzeczywiste koszty wykonania usługi budowlanej nie będą uwzględniane w rachunku podatkowym – wskazane jest ująć je w ewidencji szczegółowej prowadzonej do konta „Koszt sprzedanej produkcji – kontrakty długoterminowe”, jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Za koszty uzyskania przychodów, bowiem zgodnie z art. 15 ust 4 ustawy pdop mogą być uznane tylko bezpośrednie poniesione koszty związane z uzyskaniem przychodu podatkowego.
W przypadku, gdy udział przychodów z niezakończonych usług budowlanych objętych długotrwałymi umowami na dzień bilansowy nie jest istotny w całości przychodów operacyjnych okresu sprawozdawczego, jednostka może odstąpić od takiej wyceny i nie stosować art. 34a i 34c ustawy o rachunkowości. Tak wynika z art. 34d powołanej ustawy. Pisemną decyzję w tej sprawie powinien podjąć kierownik jednostki. Poziom istotności jednostka powinna określić i zapisać w swojej dokumentacji opisującej przyjęte zasady (politykę) rachunkowości.
Konsekwencją rozbieżności w bilansowym i podatkowym uznawaniu przychodów i kosztów związanych z kontraktami długoterminowymi jest konieczność tworzenia rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Podstawa prawna:
Art. 12 ust 3 i art. 15 ust 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z poźn. zm.)
Art. 34a -34d, art. 37 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.)