Informacje o strukturze należności ujęte w bilansie (przedstawiane na podstawie zasady „unettowienia”) są jednak niewystarczające dlatego jednostki sektora finansów publicznych mają obowiązek sporządzania dodatkowej sprawozdawczości z zakresu operacji finansowych wynikających z rozporządzenia Ministra Finansów.
Należności budżetowe, są składnikami obarczonymi wysokim poziomem ryzyka. Często są to należności, których prawdopodobieństwo odzyskania zbliżone jest do zera. Wśród nich należy wymienić należności z tytułu poręczeń i gwarancji. Należności takie powstają w momencie realizacji zabezpieczenia z tytułu gwarancji. Samo podpisanie umowy gwarancji lub poręczenia powoduje wyłącznie warunkową należność, która nie zostanie wykazana w bilansie. W momencie zaistnienia sytuacji braku spłat wynikających z umowy wszelkie płatności realizowane są przez podmiot (np. jednostka budżetowa), który udzielił poręczenia lub gwarancji. Wszelkie zrealizowane płatności stają się należnościami jednostki budżetowej, które obarczone są znacznym ryzykiem. Należności takie mogą nigdy nie być spłacone, a ich odzyskanie może nastąpić np. w drodze przejęcia majątku lub udziałów w finansowanym przedsięwzięciu.
Rozporządzenie przewiduje trzy ważne części zawierające informacje dotyczące aktywów finansowych, są to:
- Sprawozdanie Rb-N kwartalne sprawozdanie o stanie należności składające się z dwóch części: część podstawowa czyli udzielone pożyczki i nabyte papiery wartościowe, należności handlowe; należności z tytułu udzielonych poręczeń i gwarancji.
- Sprawozdanie Rb-UN roczne sprawozdanie uzupełniające zawierające informacje o wartości księgowej należności z tytułu posiadanych papierów wartościowych w podziale na sektor (budżetowy, finansowy i niefinansowy) emitenta oraz status (rezydenci i nierezydenci).
- Sprawozdanie Rb-ZN kwartalne sprawozdania o stanie należności Skarbu Państwa z tytułu wykonywania przez jednostki samorządu terytorialnego zadań zleconych.
Podstawa prawna:
Ustawa z 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych
Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 marca 2010 r. w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych w zakresie operacji finansowych
zobacz również: