Spółka nie miała pewności, czy do robót tych (o bardzo dużej wartości) zastosować stawkę 22% czy też nową stawkę podstawową – 23%.

W stanowisku przedstawionym do wniosku podmiot uznał, że ustawodawca w ustawie o VAT wyraźnie rozróżnia dwa terminy donośnie tych czynności, a mianowicie wykonanie usługi (art. 19 ust. 13 pkt 2) od odbioru takich na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego (art. 19 ust. 14), jeżeli są one wykonane częściowo i potwierdzone takim dokumentem. W przypadku robót budowlano-montażowych realizowanych na podstawie kontraktów długoterminowych ustawodawca dopuścił w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego jego wystąpienie w chwili zweryfikowania wartości i jakości wykonanych robót poprzez podpisanie protokołu zdawczo-odbiorczego, tym samym „oderwał” go od faktycznego wykonania (zakończenia) usługi.

W art. 41 ust. 14a – 14d ustawy o VAT ustawodawca określił przepisy przejściowe dotyczące określenia warunków stosowania stawek podatkowych w momencie ich zmiany. Przepisy te wyraźnie odnoszą się do wykonania czynności podlegającej opodatkowaniu, lub wręcz do „faktycznego” wykonania tej czynności (ust. 14d). Zatem oznacza to, iż ustawodawca normując zasady określania właściwych stawek podatkowych przyjął, jako determinantę moment wykonania świadczenia rozumiany, jako fizyczne wykonanie danej usługi (tym fizycznym wykonaniem usługi może być także upływ każdorazowego terminu płatności).

Minister Finansów wyraźnie potwierdził tok rozumowania wnioskodawcy; momentem wykonania usług budowlano-montażowych w tym przypadku jest ostatni dzień ich faktycznego wykonywania. W sytuacji, kiedy przyjęto metodę cyklicznego rozliczania usług budowlano-montażowych w ściśle określonych okresach tak wskazane terminy decydują o tym, kiedy świadczenie (część tego świadczenia) zostaje zakończone. Zdaniem organu podatkowego powinno to jasno wynikać z miesięcznego rozliczenia etapu robót lub z podobnego dokumentu określającego te dane. A zatem w przedmiotowym stanie faktycznym Wnioskodawca mógł zastosować do etapu robót wykonanego z dniem 31 grudnia 2010 stawkę VAT w wysokości 22%; bez znaczenia jest w tym przypadku dla określenia wysokości stawki podatkowej termin podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego. Do usług budowlanych należy – zdaniem Ministra Finansów – stosować zasadę określania stawki podatkowej wynikającą z art. 41 ust. 14b ustawy o VAT i uznawać, że usługi takie wykonane zostają z końcem okresu rozliczeniowego określonego w stosownych dokumentach.