Jak i gdzie zaksięgować koszty podatkowe czynszu i opłaty wstępnej leasingu operacyjnego samochodu osobowego? – przegląd stanowisk organów skarbowych i sądów

Przepisy ustaw o podatku dochodowym wskazują, iż koszty uzyskania przychodów należy ujmować w podziale na koszty bezpośrednio związane z przychodami danego roku oraz koszty pośrednie. Koszty pośrednie podlegają potrąceniu w dacie ich poniesienia. Jeżeli jednak dotyczą one okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego – stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (art. 22 ust. 5c ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307, ze zm.),i art. 15 ust. 4d ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.).

Opłaty leasingowe w tym opłata wstępna nie mogą być z reguły bezpośrednio powiązane z konkretnym przychodem, zatem zaliczane są do kategorii kosztów pośrednich.

Przedsiębiorcy najczęściej uważają, że wstępna opłata leasingowa jest kosztem jednorazowym, niedotyczącym okresu obowiązywania umowy, ale warunkującym prawo do skorzystania z leasingu. Bez jej uiszczenia nie mogłaby być sfinalizowana cała umowa. Opłatę wstępną zaliczają do kosztów jednorazowo.

Organa skarbowe podkreślają, iż jeżeli uiszczenie opłaty wstępnej jest warunkiem zawarcia umowy leasingu, to należy przyjmować, że jest to koszt dotyczący całej umowy. Dlatego też opłaty o charakterze wstępnym należy zaliczać do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do czasu trwania umowy leasingu. Takie stanowiska można znaleźć w indywidualnych interpretacjach wydanych m.in. przez:

  • Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 8 kwietnia 2010 nr ITPB3/423-50/10/PS
  • Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 listopada 2009 r., nr IPPB5/423-599/09-3/PJ
  • Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 września 2009 r., nr IPPB1/415-472/09-5/KS.
  • Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 3 września 2009 r., sygn. IBPB1/2/423-1165/08/AP
  • Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 22 lipca 2009 r., nr ILPB1/415-503/09-4/TW
  • Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 3 czerwca 2009 r., nr ITPB1/415-294/09-4/IG,
  • Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 27 maja 2009 r., nr IBPBI/1/415-206/09/ESZ,
  • Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27 stycznia 2009 r., nr IPPB1/415-1241/08-6/AG
  • Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 stycznia 2009 r., sygn. IPPB3/423-1553/08-2/KK.

Z kolei sądy administracyjne najczęściej kwestionują przyjętą przez organy podatkowe metodę rozliczania wstępnych opłat leasingowych. Warto tu wskazać miedzy innymi na wyroki:

  • WSA we Wrocławiu z dnia 5 października 2009 r., sygn. akt I SA/Wr 633/09.
  • WSA w Krakowie z dnia 23 września 2009 r., sygn. akt I SA/Kr 1076/09 oraz
  • WSA w Gdańsku z dnia 1 lipca 2009 r., sygn. akt I SA/Gd 269/09,
  • WSA w Warszawie z dnia 20 lutego 2009 r., sygn. akt III SA/WA 1519/08,
  • WSA w Gorzowie Wlkp. z dnia 28 maja 2009 r., sygn. akt I SA/Go 214/09,
  • WSA w Białymstoku z dnia 1 kwietnia 2009 r., sygn. akt I SA/Bk 614/08,

Warto podkreślić, iż zarówno wyroki sądów jak i interpretacje Dyrektorów izb skarbowych są rozstrzygnięciami indywidualnymi. Podatnik, który ma wątpliwości, co do sposobu ujęcia opłaty wstępnej powinien zwrócić się o indywidualną interpretację do Dyrektora Izby Skarbowej.

Podstawa prawna:

  • ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307, ze zm.),
  • ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.).

Dodaj komentarz