Nie tworzyłem aktywów z tytułu odroczonego pod. dochodowy na stratę; utworzyłem jedynie na inne różnice. Rok 2010 również zakończył się stratą. W jaki sposób dokonać aktualizacji wynikających z utraty wartości aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Zakładając, że ujemna różnica przejściowa z tytułu straty podatkowej 6000. Jak zaksięgować aktualizację i w jaki sposób aktualizacja znajdzie swoje odzwierciedlenie w bilansie i w rachunku zysków i strat?

Jeśli jednostka poddaje swoje sprawozdania obligatoryjnemu badaniu przez biegłego rewidenta zgodnie z art. 64 ust. 1 lub 64 ust. 3 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.) to biorąc pod uwagę zasadę ostrożności należy tworzyć zarówno rezerwy jak i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Jeśli w kolejnych latach jednostka osiąga straty podatkowe, które według oceny kierownictwa są możliwe do rozliczenia w świetle regulacji art. 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.), to w związku z tymi stratami należy tworzyć aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Warunek jest jednak jeden podstawowy – kierownictwo uznaje, iż stratę będzie można rozliczyć. W przeciwnym wypadku od tworzenia aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego z tytułu straty podatkowej, podobnie z reszta jak i tytułu innych ujemnych różnic przejściowych, należy odstąpić. Takie aktywa bowiem nie będą spełniały kryterium spodziewanych korzyści ekonomicznych.

W pytaniu naszego czytelnika straty podatkowe i bilansowe są od 2008 roku.
W odniesieniu do straty za 2008 roku uznano, iż jej rozliczenie będzie możliwe, zatem utworzono aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

W odniesieniu do straty 2009 uznano zapewne, iż jej rozliczenie nie będzie możliwe dlatego odstąpiono od tworzenia z jej tytułu aktywów. Należało w tym czasie dokonać weryfikacji czy nadal rozliczenie straty za 2008 rok było zasadne – jeśli tak to utworzone uprzednio aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego należało utrzymać. Jeśli nie – to należało je wtedy rozwiązać jako bezzasadne.

Jeśli obecnie uznano, iż możliwe jest rozliczenie strat za lata 2008-2010, to należy w sprawozdaniu finansowym ująć aktywa z tytułu podatku odroczonego.
Nie należy dokonywać żadnych korekt za lata poprzednie w związku ze stratą 2009. Tworzenie aktywów jest wykorzystywaniem szacunków, zatem należy ujmować je (i weryfikować kwoty) na bieżąco w sprawozdaniu finansowym. Oznacza to, iż teraz należy „doksięgować” aktywa a tytułu odroczonego podatku dochodowego odpowiadające iloczynowi stawki 19% podatku i sumy strat za 2009 i 2010 rok. Zapis:

• Wn Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego,
• Ma Obciążenia wyniku finansowego.

Abstrahując od rozważań wyżej – w związku z jednoczesnymi stratami bilansowymi i podatkowymi za trzy kolejne lata należy zastanowić się czy rozliczenie ich, a szczególnie straty za 2008 i 2009 rok będzie w praktyce możliwe. W tym celu należy dokonać przeglądu Realnych budżetów i preliminarzy w jednostce.

Podstawa prawna:
Art. 37 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.)

art. 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.)