Pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego dokonuje się przeksięgowania wyniku finansowego:
W przypadku zysku za 2012 rok
• Wn Wynik finansowy,
• Ma Rozliczenie wyniku finansowego.
W przypadku straty za 2012 rok
• Ma Wynik finansowy,
• Wn Rozliczenie wyniku finansowego.
Następnie na podstawie uchwały (postanowienia, decyzji) o podziale zysku lub pokryciu straty dokonuje się rozliczenia wyniku finansowego ujętego na koncie Rozliczenie wyniku finansowego.
Warto przypomnieć, że uchwała (lub postanowienie) o zatwierdzeniu sprawozdania powinny zawierać następujące elementy
- określenie organu ją podejmującego
- datę podjęcia uchwały( postanowienia)
- wskazanie na jakiej podstawie jest podejmowana
- dokładne określenie sprawozdania finansowego, które Est zatwierdzane. Identyfikacja ta odbywa się poprzez wskazanie elementów tegoż sprawozdania i wskazanie danych liczbowych je określających np. bilans na dzień 31 grudnia 2010 r. – suma bilansowa, rachunek zysków i strat za okres od 1 stycznia 2010 r. do 31 grudnia 2010 r., – zysk netto itd.;
- moment wejścia w życie uchwały
- podpisy lub wskazanie jaką liczbą głosów uchwała została podjęta
- identyfikator i podpis osoby sporządzającej uchwałę.
Jeśli nie ma odrębnych regulacji ( np. ze statutu, umowy spółki) to poza spółkami jednoosobowymi i uchwały nie muszą być sporządzane w formie aktu notarialnego.
Na podstawie art. 53 ustawy o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.) podział lub pokrycie wyniku finansowego netto może nastąpić po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający.
W przypadku jednostek zobowiązanych, zgodnie z art. 64 ust. 1uor, do poddania badaniu rocznego sprawozdania finansowego konieczne przed zatwierdzeniem sprawozdania jest wyrażenie przez biegłego rewidenta opinii o tym sprawozdaniu bez zastrzeżeń lub z zastrzeżeniami.
Ewidencja przykładowych operacji związanych z podziałem zysku za 2012 r. będzie mogła przebiegać zapisami:
1. Przeznaczenie części zysku netto na podwyższenie kapitału zapasowego lub rezerwowego:
- Wn Rozliczenie wyniku finansowego,
- Ma Kapitał zapasowy, Kapitał rezerwowy.
2. Przeznaczenie zysku netto spółki kapitałowej na wypłatę dywidendy:
a) kwota dywidendy
- Wn Rozliczenie wyniku finansowego,
- Ma Pozostałe rozrachunki,
b) zryczałtowany podatek dochodowy – jeśli występuje obowiązek pobrania
- Wn Pozostałe rozrachunki
- Ma Rozrachunki publicznoprawne.
3. Przeznaczenie zysku brutto spółek osobowych lub przedsiębiorstwa osoby fizycznej do wypłaty dla wspólników (właściciela):
- Wn Rozliczenie wyniku finansowego,
- Ma Pozostałe rozrachunki
4. Przeznaczenie zysku netto na zwiększenie ZFŚS:
- Wn Rozliczenie wyniku finansowego,
- Ma Fundusze specjalne – ZFŚS
Jeżeli wynik finansowy za 2012 r. stanowić będzie strata, może ona zostać pokryta np. z kapitału zapasowego utworzonego z zysku lat ubiegłych lub z dopłat wspólników. Zapisów w księgach rachunkowych dokonuje się wówczas na podstawie uchwały wspólników lub decyzji podjętej przez właściciela w tej sprawie, w następujący sposób:
1. Pokrycie straty netto z kapitału zapasowego:
- Wn Kapitał zapasowy
- Ma Rozliczenie wyniku finansowego.
2. Pokrycie straty netto z dopłat wspólników:
a. zarachowanie należnej kwoty dopłat od wspólników
- Wn Pozostałe rozrachunki,
- Ma Kapitał rezerwowy
b. pokrycie straty bilansowej
- Wn Kapitał rezerwowy
- Ma Rozliczenie wyniku finansowego.
Wspólnicy (właściciel) mogą też zdecydować, że strata netto za 2012 r. zostanie pokryta z zysku lat następnych. Wówczas niepokryta strata za ten rok może pozostać na koncie Rozliczenie wyniku finansowego do czasu, kiedy jednostka osiągnie zysk na działalności gospodarczej.
