Stan faktyczny oraz stanowisko WSA
Organy podatkowe określiły podatnikowi wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych. W ocenie organów podatnik zawyżył wysokość kosztów uzyskania przychodów o kwotę nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek na ubezpieczenia społeczne pracowników w części finansowanej przez płatnika składek, składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

W toku postępowania podatnik argumentował, że kwota nieopłaconych składek ZUS stanowi koszt uzyskania przychodu, gdyż kwota tych składek stanowi koszty bezpośrednie, które powinny być potrącone już w momencie uzyskania przychodu.

WSA w Kielcach podzielił stanowisko prezentowane przez organy skarbowe. Wyjaśnił, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57a u.p.d.o.p.  nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40 oraz art. 15 ust. 4h, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek. Regułę tę stosuje się odpowiednio do składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Teza
Na podstawie uzasadnienia omawianego orzeczenia można sformułować następującą tezę:
„Nieopłacone składki na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, w części finansowanej przez płatnika składek, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.”

Komentarz
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57a u.p.d.o.p. co do zasady nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek. W prezentowanym wyroku WSA w Kielcach przypomniał powyższą zasadę, odmawiając podatnikowi prawa do zaliczenia w koszty składek, których ten nie opłacił.

Warto przypomnieć także, że w przypadku opłacenia składek, sposób i termin zaliczenia ich w koszty uzyskania przychodów został określony w art. 15 ust. 4h u.p.d.o.p. Stanowią one koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem jednak ich terminowego opłacenia.