We wniosku o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego podatnik wskazał, że planuje rozpoczęcie działalności w formie jednoosobowej działalności gospodarczej lub poprzez przystąpienie do spółki osobowej i osiąganie przychodów m.in. z odsetek od lokat bankowych, pożyczek, sprzedaży i najmu nieruchomości. Zapytał, czy przychody z wykonania danej czynności wykonywanej jako osoba prowadząca działalność jednoosobową lub jako wspólnik spółki osobowej, w tym np. osiąganie przychodów z odsetek od lokat bankowych są zaliczane do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. W ocenie podatnika dochód z lokat bankowych, osiągany przez niego jako prowadzącego działalność jednoosobową lub jako wspólnik spółki osobowej będzie zaliczany do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Minister Finansów uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Stwierdził, że przychody uzyskiwane z odsetek od lokat bankowych będą stanowiły przychody z kapitałów pieniężnych z uwagi na to, iż będzie to lokowanie wolnych środków pochodzących z działalności gospodarczej, czyli przychód będzie osiągany w związku z działalnością, a nie w jej wykonywaniu.
WSA w Warszawie podzielił argumentację zaprezentowaną przez Ministra Finansów. Wyjaśnił, że z istoty lokaty bankowej wynika, że jest to pewna forma inwestycji polegająca na powierzeniu środków finansowych wyspecjalizowanej instytucji finansowej. Na podstawie umowy bank zobowiązuje się wypłacić kwotę, którą zdeponował klient, po określonym czasie wraz z należnymi odsetkami. A zatem z charakteru rachunku, jakim jest lokata wynika, iż nie może ona być związana z „wykonywaną” działalnością gospodarczą, albowiem depozyt umieszczony na takim rachunku jest przez określony czas nienaruszalny. W tym czasie nie służy wykonywanej działalności przedsiębiorcy lecz bankowi, dla którego stanowi swoistą formę pożyczki w zamian za wyższe oprocentowanie. W konsekwencji przychód jakim są odsetki od lokaty bankowej nie może być uznany za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz powinien być traktowany jako przychód z kapitałów pieniężnych.
Teza
Na podstawie uzasadnienia prezentowanego orzeczenia można sformułować następującą tezę:
„Odsetki od lokaty bankowej stanowią przychód z kapitałów pieniężnych a nie z pozarolniczej działalności gospodarczej.”
Komentarz
Zagadnienie podatkowej kwalifikacji przychodów osiąganych przez podatników w formie odsetek od lokat bankowych, w sytuacji, gdy źródłem lokowanych środków jest działalność gospodarcza, było przedmiotem rozbieżności w orzecznictwie sądów administracyjnych. Część składów orzekających nie podzielając stanowiska zaprezentowanego w omawianym wyroku uznawała, że odsetki takie mogą być kwalifikowane jako przychody z działalności gospodarczej (tak np. NSA w wyroku z dnia 5 września 2006 roku, sygn. akt II FSK 1179/05 oraz z dnia 12 lipca 2007 roku, sygn. akt II FSK 1022/05).
Aktualnie przeważająca linia orzecznicza zmierza jednak w kierunku uznania tego typu przychodów za przychody z kapitałów pieniężnych a nie z pozarolniczej działalności gospodarczej. Oprócz prezentowanego wyroku wskazać tu można np. na wyrok WSA w Warszawie z dnia 3 marca 2011 roku, sygn. akt III SA/Wa 1480/10 oraz NSA z dnia 26 sierpnia 2008 roku, sygn. akt II FSK 806/07).
Jeżeli stanowisko zajęte przez WSA w Warszawie zostanie utrzymane w orzecznictwie pozostałych sądów administracyjnych, a tak najprawdopodobniej się stanie, oznaczać to będzie dla podatników konieczność rozliczania przychodów z odsetek z lokat bankowych odrębnie od przychodów z prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. Tym samym ewentualne straty podatkowe wynikające z prowadzonej działalności gospodarczej nie będą mogły zostać potrącone z przychodami z lokat bankowych (art. 8 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
