Opodatkowanie nieodpłatnego przekazania przy zaniechaniu odliczenia VAT

W świetle przepisów ustawy o podatku VAT określone w zapytaniu Czytelnika przekazanie jest tożsame z dokonaniem odpłatnej dostawy i w konsekwencji podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Dokonując analizy opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów oraz świadczenia usług należy uwzględnić treść art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o VAT opodatkowane podatkiem od towarów i usług jest przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego     pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Uwzględniając treść przytoczonej regulacji prawnej należy stwierdzić, iż nieodpłatne przekazanie towarów lub nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w przypadku kumulatywnego spełnienia dwóch przesłanek: przekazanie towaru (świadczenie usług) nie jest związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, (m.in. darowizny, towary przekazywane na cele osobiste pracowników) oraz podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia przekazanego nieodpłatnie towaru lub świadczonej nieodpłatnie usługi.

W podanym przez Czytelnika stanie faktyczny pierwsza z przesłanek dotycząca opodatkowania nieodpłatnych przekazań została spełniona. Bowiem nieodpłatne świadczenia nie są związane z prowadzonym przez Spółkę przedsiębiorstwem. Odnosząc się natomiast do drugiej z przesłanek, czyli prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia przekazywanych nieodpłatnie towarów oraz usług należy podkreślić, iż stosownie do art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT do zaistnienia wspomnianej przesłanki konieczne jest jedynie zaistnienie opisywanego prawa do odliczenia podatku naliczonego. W tym miejscu należy podkreślić, iż ustawodawca nie wymaga, aby podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego faktycznie, wystarczające jest samo zaistnienie prawa do odliczenie. Natomiast nieskorzystanie z tego uprawnienia nie ma wpływu na opodatkowanie nieodpłatnego przekazania, które będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT w przypadku zaistnienia prawa do odliczenia.

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, iż Czytelnik jest zobowiązany do opodatkowania opisywanych dostaw, jak również do ich udokumentowania za pomocą faktur wewnętrznych, wystawianych na mocy art. 106 ust. 7 ustawy o VAT na koniec okresu rozliczeniowego.

Dodaj komentarz