Aktywa finansowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy – zasady ujmowania. Część 1

  • jest klasyfikowany jako przeznaczony do obrotu albo
  • przy początkowym ujęciu został wyznaczony przez jednostkę jako wyceniany według wartości godziwej przez wynik finansowy.

W tej części wskazane zostaną zasady ujęcia aktywów przeznaczonych do obrotu.
Standard szczegółowo wskazuje iż składniki przeznaczone do obrotu to takie składniki, które

  • Zostały  nabyte lub zaciągnięte głównie w celu sprzedaży w bliskim terminie;
  • Są  częścią portfela określonych instrumentów finansowych, którymi zarządza się łącznie i dla których istnieje potwierdzenie aktualnego faktycznego wzoru generowania krótkoterminowych zysków; lub
  • Są instrumentami pochodnymi (z wyjątkiem instrumentów pochodnych będących umowami gwarancji finansowych lub wyznaczonych i będących efektywnymi instrumentami zabezpieczającymi).

Przykładem składników które będą zakwalifikowane jako przeznaczone do obrotu są nabyte akcje albo obligacje, które jednostka zamierza sprzedać w chwili gdy kursy giełdowe będą kształtowały się korzystnie z punktu widzenia jednostki. Oznacza to iż zamiarem jednostki jest zdecydowanie sprzedaż. MSR 39 nie wskazuje iż ta sprzedaż ma nastąpić w terminie pięciu, trzech czy jednego miesiąca, nie posługuje się tak kategoryczną cezurą. Wskazuje tylko iż jednostka musi mieć zamiar w bliskim terminie dokonania sprzedaży takich aktywów

Jednostki kwalifikują składniki aktywów finansowych jako przeznaczone do obrotu w sytuacji gdy składniki te staja się częścią portfela inwestycyjnego z którego generowane są krótkoterminowe zyski. Na przykład spółka posiada opcje sprzedaży Akcji X. szacuje iż wykonanie tej opcji w terminie realizacji przyniesie jej zyski dokonuje zatem zakupu akcji X. Akcje X zostały nabyte w celu umożliwienia zrealizowania opcji. Stają się zatem częścią krótkoterminowego portfela inwestycyjnego.

MSR 39 wskazuje również iż jednostka kwalifikuje do instrumentów przeznaczonych do obrotu instrumenty pochodne. Jest jednak jeden od tej zasady wyjątek. Instrumenty pochodne które są elementem rachunkowości zabezpieczeń i zostały wyznaczone jako instrumenty zabezpieczające nie są kwalifikowane do tej kategorii.

Podstawa prawna
MSR 39 par 9

zobacz również:

Dodaj komentarz